營改增不僅要求公司的稅務和財務實踐進行相應調(diào)整，對公司法務工作來說也可能帶來新的挑戰(zhàn)，營改增所涉及的有關業(yè)務合同都需要修改，公司的管理和運營模式中的相關環(huán)節(jié)也需要適當調(diào)整，否則會引起法律風險。

相關合同條款未及時修訂的風險

如果現(xiàn)行有效合同的標的在營改增之前是繳納營業(yè)稅的，那么合同中的有關條款在營改增之后就必須及時修訂，否則有可能使合同出現(xiàn)履約不能的情況，造成公司或者合同對方違約。

首先，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，這一根本變化很可能會影響企業(yè)的定價機制，企業(yè)的法務人員應及時和財務及業(yè)務團隊溝通，及時調(diào)整合同的有關價格條款。同時，增值稅的應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，不同于原來營業(yè)稅的應納稅額由收入乘以稅率即可得出，如果原合同中雙方有約定價款是否含稅的話，那么營改增以后最好在合同中注明增值稅的含稅價格是指“銷項稅額”而非“應納稅額”，以避免因理解不同帶來糾紛。

其次，營改增之前，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。營改增之后，在先開具發(fā)票的情況下,納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天，此時無論收入是否實際到賬都要繳納增值稅，企業(yè)若沒有注意到此類納稅義務發(fā)生時點的調(diào)整，則可能帶來商業(yè)或涉稅風險。建議企業(yè)修改合同或簽訂補充協(xié)議，盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結算單按實開具增值稅發(fā)票”的表述，以避免在實際收取款項之前開具增值稅發(fā)票，導致納稅義務提前發(fā)生，影響企業(yè)現(xiàn)金流。

再次，如果一份合同橫跨營改增前后，按照原合同規(guī)定，服務提供方僅需開具營業(yè)稅發(fā)票，但營改增之后服務提供方需要繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。此時，服務購買方希望服務提供方開具增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進項稅額；而服務提供方是否可以及時開具管理更加嚴格的增值稅專用發(fā)票需雙方進一步確認和協(xié)商，并對合同及時進行修改，否則就可能導致雙方發(fā)生糾紛。

鑒于以上合同條款受營改增影響相對較大，建議納稅企業(yè)法務人員與業(yè)務和財務團隊主動梳理采購和銷售合同，確定可抵扣范圍和納稅范圍以確定合理價格，然后就價格條款、付款時間、發(fā)票等條款主動與合同對方協(xié)商，在必要的情況下變更合同或簽訂補充協(xié)議，避免稅收政策變動帶來的損失。

“三流”不一致的風險

增值稅稅率普遍高于營業(yè)稅稅率（娛樂業(yè)部分5%-20%稅率項目除外），而營改增的重要目的之一是降低企業(yè)稅負，即在于通過抵扣進項稅額的方式在整體上減輕企業(yè)稅負。因此，增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證十分重要。為了強化和規(guī)范增值稅征收管理工作，國家稅務總局歷年來出臺一系列相關規(guī)定，特別是《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號），將資金流（銀行的收付款憑證方向）、票流（發(fā)票開具方向）和物流（或勞務流的提供方向）相互統(tǒng)一，即所謂“三流一致”作為申報抵扣的前提，否則不予抵扣。

實踐中，如何解讀這一條款存在爭議，特別是商業(yè)社會代收轉付頻繁出現(xiàn)的情況下，判斷資金流時，是以直接支付還是價款最終承擔作為標準，各地稅務機關存在不同理解。另外在實務中，三流不一致可能被解讀為經(jīng)濟利益往來具有“賬外暗中”的嫌疑，易引發(fā)商業(yè)賄賂風險，尤其在以《反不正當競爭法》修訂草案為代表的強化對商業(yè)賄賂監(jiān)管的大背景下尤其需要注意。建議企業(yè)盡可能通過完善合同等方式最大程度降低風險。

增值稅專用發(fā)票管理風險

與對包括營業(yè)稅發(fā)票在內(nèi)的其他發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的管理制度更加嚴格，違法后果也更加嚴重。我國《刑法》中涉及增值稅專用發(fā)票的罪名就多達五項，涵蓋虛開增值稅專用發(fā)票（第二百零五條）、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票（第二百零六條）、非法出售增值稅專用發(fā)票（第二百零七條）、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票（第二百零八條）、盜竊增值稅專用發(fā)票等多種犯罪行為（第二百一十條），面臨的刑事責任包括罰金、沒收財產(chǎn)、管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑直至死刑。除刑事責任外，企業(yè)還可能面臨基于《稅收征收管理法》的行政處罰和因善意接受虛開增值稅專用發(fā)票不能抵扣帶來的稅款損失。

企業(yè)在內(nèi)控合規(guī)工作中，應注意將增值稅發(fā)票的申領、保管、開具、獲取、抵扣、繳銷、認證等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理，嚴格管理增值稅專用發(fā)票購買和認證所需的企業(yè)公章和法定代表人簽章，對相關人員進行必要的培訓，并在員工手冊中或內(nèi)部紀律中明確責任、義務和違紀后果。

供應商管理風險

營改增是把雙刃劍，一方面可在一定程度上避免重復課稅、促進社會分工，另一方面也為企業(yè)的采購制度和供應商管理帶來了挑戰(zhàn)。為確保順利抵扣進項稅額，企業(yè)應在與供應商簽訂協(xié)議前對其進行更為嚴格、全面的篩選和盡職調(diào)查。如果供應商為一般納稅人，那么對其能否開具增值稅專用發(fā)票需進行確認。如果供應商是小規(guī)模納稅人，但其產(chǎn)品或服務價格較低足以彌補由于進項稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下也可考慮。在對供應商的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項目外，還應對供應商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，及時、準確開具增值稅專用發(fā)票的能力，以及增值稅專用發(fā)票相關的違法違規(guī)記錄等進行調(diào)查。

注意要點

營改增為企業(yè)帶來機遇，也帶來挑戰(zhàn)。鑒于上述的潛在法律風險，企業(yè)應盡快熟悉營改增的各項規(guī)定和流程，并注意做好以下工作：

梳理存量合同，按照營改增政策進行相應的調(diào)整。對合同模板進行合法性審閱和合規(guī)性修訂，結合產(chǎn)品定價和供應商信息綜合調(diào)整相關合同條款。

熟悉增值稅管理的各項流程制度，掌握增值稅發(fā)票領用存及抵扣要求，規(guī)范使用發(fā)票，確保增值稅合規(guī)。

制定有效內(nèi)控手段，通過盡職調(diào)查等手段調(diào)研供應商信息，對供應商資質(zhì)進行嚴格審核，降低經(jīng)營風險。（來源：普華永道）

　　1．某個人在境內(nèi)提供增值稅應稅服務，是否需要繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。因此，個人在境內(nèi)提供增值稅應稅服務，是需要繳納增值稅的。

　　2．某運輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以哪一方是納稅人？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。

　　3．增值稅納稅人分為哪幾類？具體是怎么劃分的？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　4．年應稅銷售額未超過標準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條規(guī)定，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　5．納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉為小規(guī)模納稅人嗎？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

　　6．境外單位在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，是否需要繳稅？如何繳？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　7．兩個納稅人能否合并納稅？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條規(guī)定，兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

　　8．如何理解目前營改增政策文件中“有償”的概念？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　9．目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅稅率：

　　（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

　　（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　?。ㄈ┨峁┯行蝿赢a(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

　?。ㄋ模┚硟?nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

　　10．增值稅的計稅方法有哪些？

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　1.適用一般計稅方法，稅率6%。

　　2.同業(yè)拆借不征收增值稅，存款利息費用不得扣除；

　　3.金融商品買賣按差額納稅。

　　4.融資租賃與金融業(yè)合并;

　　5.貸款利息不得抵扣進項稅額。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)業(yè)

　　1.土地出讓金允許從銷售額中減除

　　2.老項目按5%的征收率繳納增值稅

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可選擇按5%征收率納稅

　　4.預售不動產(chǎn)項目按3%預征

　　5.銷售存量房產(chǎn)按差價5%繳納增值稅

　　6.個人轉讓二手房兩年以上免稅，兩年以下按5%征收率

　　7.不動產(chǎn)租賃稅率11%

　　8.存量房產(chǎn)采用5%征收率納稅

　?。ㄈ┙ㄖI(yè)

　　1.老項目標準可以按建筑項目施工許可與施工合同

　　2.老項目可以適用簡易征稅3%

　　3.清包工可以適用簡易征稅3%

　　4.甲供工程可以適用簡易征稅3%

　　5.預征率2%

　　6.項目所在地扣除分包款后按差額預征增值稅

　?。ㄋ模┥钚苑諛I(yè)

　　1.代理服務新舊合并統(tǒng)稱經(jīng)紀代理

　　2.代理服務按差額銷售額計稅

　　3.旅游服務按差額銷售額計稅

　?。ㄎ澹┢渌麩狳c問題

　　1.土地使用權轉讓稅率11%

　　2.不動產(chǎn)可以分兩年抵扣

　　3.融資租賃不動產(chǎn)不得抵扣

　　4.外購餐飲、娛樂服務不得抵扣

　　5.外購居民日常服務不得抵扣進項