隨著經(jīng)濟全球化進程的推進，國內(nèi)集團型企業(yè)相繼在境外設(shè)立分支機構(gòu)，以尋求更廣闊的業(yè)務(wù)市場和更具優(yōu)勢的融資環(huán)境。除了業(yè)務(wù)經(jīng)營和融資環(huán)境之外，所在地的稅收政策也是其設(shè)立境外子公司的重要考慮因素之一。香港以其寬松的稅收環(huán)境成為許多國內(nèi)企業(yè)設(shè)立境外子公司的首選，因此，本文將以某集團公司在香港的子公司為例，詳細剖析其在經(jīng)營過程中遇到的企業(yè)所得稅問題及對企業(yè)經(jīng)營決策的影響。

一、香港、大陸關(guān)于企業(yè)所得稅的規(guī)定

在進行案例分析前，讓我們先回顧一下香港、大陸兩地關(guān)于企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)香港的稅法條例，在香港設(shè)立的子公司應(yīng)在當?shù)乩U納“利得稅”，相當于我們通常所稱的企業(yè)所得稅，稅率為16.5%，比國內(nèi)25%的稅率優(yōu)惠8.5%。由于中國大陸與香港簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，因此，當香港子公司分紅回國內(nèi)時，只需要繳納稅差8.5%的部分。

根據(jù)國內(nèi)《企業(yè)所得稅法》第二十三條對境外應(yīng)納稅額的規(guī)定，居民企業(yè)取得的來源于中國境外的應(yīng)稅所得和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

二、香港子公司的分紅納稅實例

根據(jù)上述第一點的規(guī)定，正常情況下國內(nèi)母公司境內(nèi)盈利，香港子公司分紅回國內(nèi)的納稅，由于稅率低于國內(nèi)，因此不存在抵免限額的問題，可直接計算境內(nèi)應(yīng)納稅額加上境外應(yīng)納稅額8.5%的差額部分。

然而，公司在實際經(jīng)營中往往會遇到一些特殊的情況，例如：母公司在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為負數(shù)，且其對應(yīng)的所得稅可抵扣金額甚至大于分紅對應(yīng)的應(yīng)補繳所得稅，首次接觸這一情況時，公司曲解了稅法的規(guī)定。假設(shè)母公司分紅前的應(yīng)納稅所得額是-1100萬元，當年其香港子公司分紅1000萬元，根據(jù)以上情況編制了如下錯誤的所得稅清算初稿：

結(jié)論： 173.2萬元可以以后五個年度內(nèi)，用以后年度的所得彌補。

上述做法存在的主要問題是：沒有考慮已在境外繳納的所得稅額在當期的可抵免限額。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，在所得稅清算時稅務(wù)部門最終認定的清算步驟是：

結(jié)論：173.2萬元用在以后五個年度內(nèi)，用每年底抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

雖然兩個過程的計算結(jié)果都是可抵扣所得稅額173.2萬元，但是結(jié)果有著本質(zhì)的區(qū)別：最終的可抵扣所得稅額173.2萬元只能在以后五個年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補，不論在這五年內(nèi)其抵免限額是否超過當年應(yīng)抵稅額，并且以后各年的抵補順序為先抵免當年的，當年有余額時才能抵補以前年度的結(jié)余。錯誤的計算步驟是將173.2萬元作為普通的境內(nèi)可抵扣所得稅額，在以后年度用境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額去抵補。錯誤的結(jié)論將會導致錯誤的分紅決策，甚至導致抵免限額過期而產(chǎn)生稅收損失。

三、香港子公司取得分紅的企業(yè)所得稅

香港子公司除了涉及對國內(nèi)分紅的所得稅問題，還會涉及獲得其持有的國內(nèi)公司分紅的所得稅問題。按稅法規(guī)定，國內(nèi)公司向香港公司匯出股息時需要代扣代繳10%的預(yù)提股息所得稅。在具體的實務(wù)操作中，企業(yè)可以重點關(guān)注預(yù)提股息所得稅減半征收的相關(guān)優(yōu)惠政策，目前預(yù)提股息所得稅減半征收的應(yīng)滿足以下條件：1、該香港公司是香港的居民企業(yè)；2、公司股息的受益所有人是該香港公司；3、該香港公司在取得股息之前的連續(xù)12個月持有分紅公司25%以上有表決權(quán)股份。申請減半征收的主要稅收法規(guī)是《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》，在申報時應(yīng)按管理辦法的要求提供相應(yīng)的文件資料，爭取通過審批享受稅收協(xié)定待遇，為企業(yè)節(jié)約稅收、間接創(chuàng)造收益。

四、結(jié)語

本文僅以香港子公司為例探討了境外子公司在企業(yè)所得稅方面可能遇到的問題，然而如今國內(nèi)企業(yè)向外發(fā)展的步伐早已不僅局限在港、澳、臺地區(qū)，泰國、新加坡乃至歐美等國的境外子公司也倍受青睞。受不同國家及地區(qū)稅收政策及稅收協(xié)定差異化和多樣化影響，如：我國與新加坡只是單邊稅收饒讓政策，子公司在新加坡享受的所得稅優(yōu)惠在國內(nèi)納稅時是不予承認的，國內(nèi)企業(yè)全球化戰(zhàn)略的制定在稅收相關(guān)政策及協(xié)定上應(yīng)當有更為全面和前瞻的考量。

作為一名財務(wù)人員，深感稅收政策研讀對經(jīng)營決策的重要性，特別是有海外發(fā)展意向的企業(yè)集團，更應(yīng)在投資前充分了解當?shù)氐亩愂窄h(huán)境與相關(guān)政策，提出切實有效的財務(wù)建議，讓財務(wù)植根于實務(wù)，服務(wù)于經(jīng)營，創(chuàng)利于管理。