談到改善香港稅制的長(zhǎng)遠(yuǎn)方向，不得不提香港稅基狹窄的問(wèn)題。在2012/13財(cái)政年度，利得稅、薪俸稅、印花稅和地價(jià)收入合共已占政府總收入的 65%。值得注意的是，從這些來(lái)源得到的收入一般會(huì)隨經(jīng)濟(jì)狀況轉(zhuǎn)變而波動(dòng)，波動(dòng)的幅度亦往往遠(yuǎn)較經(jīng)濟(jì)本身的變化為大，因而會(huì)為政府財(cái)政帶來(lái)不穩(wěn)定。而在 2011/12課稅年度，在香港注冊(cè)的公司中，只有11%需要繳交利得稅。至于薪俸稅方面，亦只有45%的就業(yè)人口需要繳納薪俸稅。由此可見(jiàn)，香港目前的 稅基是十分狹窄，長(zhǎng)遠(yuǎn)而言有需要擴(kuò)闊稅基，以為政府提供基礎(chǔ)更為廣泛及更加穩(wěn)定的收入來(lái)源。香港稅務(wù)學(xué)會(huì)的調(diào)查結(jié)果亦顯示，約71%的被訪(fǎng)者非常同意或同 意香港需要擴(kuò)闊現(xiàn)時(shí)過(guò)于狹窄的稅基。

隨著香港人口逐漸老化，政府財(cái)政收入不穩(wěn)定的問(wèn)題就更令人關(guān)注。根據(jù)政府的預(yù)測(cè)，老年人占香港人口的比例將大幅由2012年的14%上升至2041 年的30%。人口老化不但會(huì)令公共醫(yī)療及福利開(kāi)支大幅上升，亦會(huì)因?yàn)榫蜆I(yè)人口下降而導(dǎo)致繳納薪俸稅的人數(shù)減少，繼而影響薪俸稅收入。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)亦可能因?yàn)槿?口老化而放緩，從而影響利得稅收入。為了應(yīng)付人口老化帶來(lái)的種種財(cái)政壓力，香港必須尋找穩(wěn)定而可持續(xù)的新政府收入來(lái)源。

1. 鑒于調(diào)低入息稅率以吸引投資及增加依賴(lài)間接稅作為政府財(cái)政收入來(lái)源已成為國(guó)際趨勢(shì)，學(xué)會(huì)認(rèn)為香港應(yīng)考慮引進(jìn)間接稅以擴(kuò)闊稅基。根據(jù)學(xué)會(huì)的調(diào)查結(jié)果， 以下幾種間接稅均值得我們進(jìn)一步考慮及研究: 奢侈品銷(xiāo)售稅
2. 環(huán)保稅 (例如道路交通稅、廢物棄置稅)及
3. 商品及服務(wù)稅。

總結(jié)以上所述及過(guò)去三星期我們的討論，學(xué)會(huì)認(rèn)為要提升稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，香港一方面需要就目前的稅務(wù)法例及稅制進(jìn)行全面的檢討以令其切合現(xiàn)代需要及制造更吸引的營(yíng)商環(huán)境，另一方面長(zhǎng)遠(yuǎn)需要積極探討引入新的間接稅種以擴(kuò)闊香港的稅基，維持香港公共財(cái)政的穏定性及彈性。

關(guān)于作者

王銳強(qiáng)

香港資深會(huì)計(jì)師，香港注冊(cè)稅務(wù)師。曾任香港稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)，澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)大中華區(qū)會(huì)長(zhǎng)。 現(xiàn)任羅兵咸永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)顧問(wèn)。

稅務(wù)是營(yíng)商環(huán)境中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而適當(dāng)?shù)亩悇?wù)誘因會(huì)直接影響投資者的投資意欲。

多年來(lái)，香港政府在促進(jìn)個(gè)別產(chǎn)業(yè)發(fā)展上推行的稅務(wù)誘因非常有限。反觀(guān)內(nèi)地及彼鄰的新加坡等，就經(jīng)常提供優(yōu)惠稅率，或以不同形式的稅務(wù)扣除，以促進(jìn)其整體或個(gè)別產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

學(xué)會(huì)今次的調(diào)查顯示，約84% 的被訪(fǎng)者非常同意或同意香港應(yīng)提供稅務(wù)誘因，從而增加香港營(yíng)商環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)力。而在研究報(bào)告中，學(xué)會(huì)有以下倡議：

1. 為中小企引入較低的利得稅率 — 對(duì)符合以下三個(gè)條件的中小企引入10%的利得稅率（現(xiàn)時(shí)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅是劃一16.5%），分別為：（i）年?duì)I業(yè)額低于港幣2,000萬(wàn)；（ii）凈應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)低過(guò)港幣200萬(wàn)；及（iii）非為集團(tuán)成員公司。
2. 對(duì)航運(yùn)業(yè)及其船務(wù)相關(guān)活動(dòng) 、金融服務(wù)業(yè)及環(huán)保業(yè)提供稅務(wù)誘因，形式包括擴(kuò)闊基金稅項(xiàng)豁免范圍，提供優(yōu)惠稅率，提供免稅期和額外稅務(wù)扣減等。
3. 革新現(xiàn)有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅制，令香港在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的授權(quán)及轉(zhuǎn)授權(quán)等貿(mào)易上更具吸引力。
4. 在香港政府大力推動(dòng)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)時(shí)，為研究及開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供特別稅務(wù)優(yōu)惠，如：稅項(xiàng)抵免、優(yōu)惠稅率、免稅期或額外稅務(wù)扣減等。
5. 就非上市香港公司股份轉(zhuǎn)讓只征收港幣伍元的定額印花稅，以吸引更多企業(yè)在香港注冊(cè)公司,并進(jìn)行投資。

如前文概要所提及，香港憑借簡(jiǎn)單的稅制及低稅率，成為吸引外資企業(yè)投資香港的一個(gè)主要因素。但隨著營(yíng)商環(huán)境不斷改變，商業(yè)活動(dòng)多元化及國(guó)際化,而亞洲區(qū)內(nèi)其他主要經(jīng)濟(jì)體系的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)及積極地改善其稅務(wù)優(yōu)惠,香港定必要急起直追，立刻提升稅務(wù)之競(jìng)爭(zhēng)力，使現(xiàn)時(shí)的優(yōu)勢(shì)得以維持，否則不進(jìn)則退。

面向?qū)?lái)，香港的稅制如何改革，將是刻下急切要探討的問(wèn)題。我們將會(huì)于下星期，作最后的總結(jié)。

關(guān)于作者

劉錦滔

曾任中港企業(yè)執(zhí)行董事在國(guó)內(nèi)設(shè)廠(chǎng)生產(chǎn)及投資，其后于夸國(guó)集團(tuán)任職集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān), 現(xiàn)協(xié)助該集團(tuán)主席負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理。

• 香港稅務(wù)學(xué)會(huì)理事
• 香港注冊(cè)稅務(wù)師
• 英國(guó)財(cái)務(wù)管理碩士
• 香港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員
• 香港特許秘書(shū)公會(huì)會(huì)員
• 香港證券投資學(xué)會(huì)會(huì)員
• 英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員
• 英國(guó)特許秘書(shū)及行政人員公會(huì)會(huì)員
• 英國(guó)特許仲裁學(xué)會(huì)會(huì)員

上星期我們談到，香港稅務(wù)學(xué)會(huì)于2013年進(jìn)行了一項(xiàng)有關(guān)香港稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力的研究，研究的其中一個(gè)范疇為“令稅法與稅制現(xiàn)代化，以改善確定性、公平性與稅務(wù)管理”。研究報(bào)告就如何令香港的稅法與稅制更切合現(xiàn)代營(yíng)商環(huán)境，提出了七項(xiàng)建議。

其中一項(xiàng)建議，是對(duì)《稅務(wù)條例》第39E條作出修訂，讓在進(jìn)料加工安排下于本港境外使用的生產(chǎn)設(shè)備的資本開(kāi)支，可享折舊免稅額。根據(jù)稅務(wù)局現(xiàn)時(shí)對(duì)第 39E條的詮釋?zhuān)?dāng)香港生產(chǎn)商透過(guò)進(jìn)料加工的安排，在內(nèi)地廠(chǎng)房生產(chǎn)商品時(shí)，縱使有關(guān)銷(xiāo)售利潤(rùn)需要繳納香港的利得稅，但其免費(fèi)提供給內(nèi)地廠(chǎng)房使用的生產(chǎn)設(shè) 備，卻不獲任何稅務(wù)扣減。學(xué)會(huì)認(rèn)為，這既對(duì)香港納稅人不公平，亦無(wú)助提高香港的稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力。反觀(guān)新加坡，就向相類(lèi)似使用境外生產(chǎn)設(shè)備的外判商，提供折舊免 稅額。因此，香港確實(shí)有需要就《稅務(wù)條例》第39E條作出檢討及修訂。

研究報(bào)告提出的另一項(xiàng)建議，是容許稅務(wù)虧損轉(zhuǎn)回（即企業(yè)可以某一課稅年度的稅務(wù)虧損抵銷(xiāo)前兩年度的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)），同時(shí)引入集團(tuán)稅務(wù)虧損寬免（即集團(tuán) 內(nèi)個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)虧損及應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)可相互抵銷(xiāo)）。稅務(wù)虧損轉(zhuǎn)回不但可以改善中小企的現(xiàn)金流，亦可避免企業(yè)在停止?fàn)I運(yùn)前數(shù)年，出現(xiàn)虧損卻無(wú)法適當(dāng)?shù)乩玫牟?公平現(xiàn)象。而集團(tuán)稅務(wù)寬免，則是基于企業(yè)集團(tuán)實(shí)際上可被視為同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的概念，有關(guān)的寬免亦是國(guó)際間相當(dāng)普遍的稅務(wù)寬免措施。

而研究報(bào)告中亦提到的其它建議，如：訂立特定和全面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法例和就目前的評(píng)稅過(guò)程及利息與罰款機(jī)制進(jìn)行全面檢討等，都是以提升香港稅法及稅制的確定性、公平性及改善稅務(wù)管理為目標(biāo)。
在接著的兩個(gè)星期，我們會(huì)就如何提升香港稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，以及香港未來(lái)的稅務(wù)改革方向簡(jiǎn)述我們的看法及建議。

關(guān)于作者

Anita Tsang

香港資深會(huì)計(jì)師，特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)資深會(huì)員及注冊(cè)稅務(wù)師。亦為香港稅務(wù)學(xué)會(huì)稅務(wù)政策委員會(huì)成員?，F(xiàn)為羅兵咸永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)稅收政策服務(wù)部之高級(jí)經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)為公司稅務(wù)部的同事提供技術(shù)支持及培訓(xùn)，以及編制公司的稅務(wù)刊物。

稅收是每個(gè)國(guó)家或地區(qū)都需要面對(duì)的問(wèn)題，每個(gè)政府都會(huì)依賴(lài)所收到的稅項(xiàng)，去應(yīng)付市民各項(xiàng)社會(huì)開(kāi)支如教育、醫(yī)療、房屋等的需要，而稅務(wù)政策亦是營(yíng)商環(huán)境中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

作為一個(gè)以稅務(wù)為主的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體，香港稅務(wù)學(xué)會(huì)便于2013年開(kāi)展了對(duì)香港稅制的研究工作。小組的成員包括了學(xué)會(huì)理事會(huì)成員及會(huì)員等專(zhuān)業(yè)人仕，他們來(lái)自不同界別，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司財(cái)務(wù)及稅務(wù)部門(mén)、法律界別、商界、學(xué)術(shù)研究人員及教授等。

香港憑借簡(jiǎn)單的稅制和低稅率，加上其他種種有利的因素，一直被視為一個(gè)獨(dú)特而吸引的外來(lái)投資地區(qū)。不過(guò)，隨著近年其他地區(qū)不斷改良的營(yíng)商環(huán)境，此項(xiàng) 優(yōu)勢(shì)正在逐步收窄。事實(shí)上，香港的征稅方式沿于《1947年地方稅條例》所演變的分稅體制概念，而最近一次檢討的時(shí)間已經(jīng)是1976年，至今已近40年。 而于研究過(guò)程中，調(diào)查結(jié)果亦非常清楚地顯示出，我們確實(shí)有需要就香港目前的稅務(wù)法例與稅務(wù)實(shí)施進(jìn)行全面檢討。

就此，有關(guān)的“香港稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力研究”主要針對(duì)三個(gè)范疇，分別為：（1）令稅法與稅制現(xiàn)代化，以改善確定性、公平性與稅務(wù)管理；（2）提升稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力；及（3）未來(lái)稅務(wù)改革方向。

長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，除了香港能否繼續(xù)保持國(guó)際金融與商業(yè)中心的地位之外，人口老化及稅基過(guò)于狹窄的問(wèn)題，亦是重要影響稅收的因素。隨著人口的老化及日益增加 的公共開(kāi)支和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的問(wèn)題，香港實(shí)在有迫切需要，去尋找基礎(chǔ)更為廣泛、而且更加穩(wěn)定的政府收入來(lái)源。所以，香港稅務(wù)學(xué)會(huì)最終于研究報(bào)告書(shū)內(nèi)，提出 了13 項(xiàng)建議，以提升本港稅務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。我們將會(huì)于未來(lái)三星期，分別對(duì)各范疇作出概括的論述。

關(guān)于作者：

吳錦華先生
香港資深執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)稅務(wù)師，吳錦華會(huì)計(jì)師事務(wù)所東主及創(chuàng)辦人?，F(xiàn)為香港稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)及香港注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事，另亦為特許會(huì)計(jì)師公會(huì)中小企委員會(huì)成員。

吳先生為香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、特許會(huì)計(jì)師公會(huì)及香港稅務(wù)學(xué)會(huì)資深會(huì)員，亦為英格蘭及韋爾斯特許會(huì)計(jì)師公會(huì)、華人會(huì)計(jì)師公會(huì)及香港專(zhuān)業(yè)人士協(xié)會(huì)會(huì)員，以及香港專(zhuān)業(yè)及資深行政人員協(xié)會(huì)創(chuàng)會(huì)會(huì)員。