阿聯(lián)酋備受期待的自由區(qū)企業(yè)稅收規(guī)則決定于2023年5月30日由阿聯(lián)酋內(nèi)閣以2023年第55號(hào)內(nèi)閣決議的形式，正式發(fā)布。隨后，阿聯(lián)酋財(cái)政部于2023年6月1日發(fā)布了2023 年第139號(hào)部長(zhǎng)決議，就自由區(qū)企業(yè)“合規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)”及“除外業(yè)務(wù)活動(dòng)”進(jìn)行了進(jìn)一步的說(shuō)明。兩份決議的生效日期均為發(fā)布后的第二日。建議納稅人將兩份決議合并研讀以便全面正確理解相關(guān)規(guī)則。

自由區(qū)企業(yè)稅率
根據(jù)阿聯(lián)酋所得稅稅法，合規(guī)的自由區(qū)納稅人（簡(jiǎn)稱QFZP）將按以下稅率征稅：

• 合格收入適用0%所得稅稅率
• 非合規(guī)收入適用9%所得稅稅率

合規(guī)收入范疇
決議明確了一直以來(lái)有關(guān)“合規(guī)收入”范疇的要求。以下收入可以被視為合規(guī)收入：

• 與其他自由區(qū)企業(yè)進(jìn)行交易而產(chǎn)生的收入（來(lái)自“除外業(yè)務(wù)活動(dòng)”的收入不屬于合規(guī)收入范疇）
• 與非自由區(qū)企業(yè)進(jìn)行交易而產(chǎn)生的收入（僅考慮“合規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)”產(chǎn)生的收入，不包含“除外業(yè)務(wù)活動(dòng)”）
• 自由區(qū)納稅人在滿足最低要求情況下取得的任何其他收入

“除外業(yè)務(wù)活動(dòng)”的活動(dòng)范疇

• 與自然人之間的交易（與航運(yùn)、飛機(jī)、基金、財(cái)富和投資管理相關(guān)的合格活動(dòng)下的特殊情況除外）
• 受監(jiān)管的銀行、金融、租賃和保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
• 知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)
• 不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)（與自由區(qū)人士就位于自由區(qū)內(nèi)的商業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的交易除外）

“合規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)”的活動(dòng)范疇

• 貨物或材料的制造和加工
• 持有股份和其他證券
• 船舶的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)
• 受監(jiān)管的再保險(xiǎn)和基金/財(cái)富管理；
• 為關(guān)聯(lián)方提供總部和融資服務(wù)
• 飛機(jī)融資租賃、物流
• 根據(jù)特定條件在保稅區(qū)內(nèi)或從保稅區(qū)配送貨物

除非另有規(guī)定，否則列出的“合規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)”與“除外業(yè)務(wù)活動(dòng)”的含義應(yīng)與此類活動(dòng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出的相應(yīng)法律規(guī)定的含義一致。

自由區(qū)納稅人滿足合規(guī)收入的最低要求
自由區(qū)納稅人的非合規(guī)收入不超過(guò)總收入的5%或5,000,000迪拉姆（以較低者為準(zhǔn)），則該企業(yè)被視為滿足最低要求。

最低要求同時(shí)還規(guī)定，如果自由區(qū)納稅人未能滿足阿聯(lián)酋所得稅法和內(nèi)閣/部長(zhǎng)決議中規(guī)定的合格條件，則這些自由區(qū)企業(yè)應(yīng)被視為聯(lián)邦所得稅納稅人，適用9%的所得稅稅率，且最短適用周期不得低于五年。

非合規(guī)收入范疇
非合格收入是指來(lái)自“除外業(yè)務(wù)活動(dòng)”的收入，或雖然從事“合規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)”，但交易的另一方為非自由區(qū)注冊(cè)企業(yè)。

在計(jì)算收入非合規(guī)收入和總收入時(shí)，部分特殊情況下取得的收入可以不計(jì)算在內(nèi)，包括：來(lái)自自由區(qū)內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的收入（非商業(yè)不動(dòng)產(chǎn)，或與非自由區(qū)企業(yè)進(jìn)行交易的商業(yè)不動(dòng)產(chǎn)）、歸屬于境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)或境外常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入等。

境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)定義
“境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)”是此次決議中引入的新概念。境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)是指阿聯(lián)酋自由區(qū)企業(yè)在其注冊(cè)的自由區(qū)外并在阿聯(lián)酋境內(nèi)其他地方擁有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或以其他形式存在。

以“境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)”身份從事經(jīng)營(yíng)并產(chǎn)生的收入應(yīng)該按9%的所得稅稅率繳納阿聯(lián)酋所得稅。當(dāng)然，出現(xiàn)“境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)”情況，并不意味著自由區(qū)企業(yè)的合規(guī)收入適用0%所得稅稅率的優(yōu)惠政策失效，同時(shí)也不意味著“境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)”身份產(chǎn)生的收入要被納入上述最低要求測(cè)試中。

合規(guī)自由區(qū)納稅人應(yīng)根據(jù)阿聯(lián)酋所得稅稅法中第14條的常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則來(lái)確定其是否產(chǎn)生了“境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)”身份。一般而言，合規(guī)自由區(qū)納稅人的阿聯(lián)酋內(nèi)陸分支機(jī)構(gòu)通常構(gòu)成“境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)”身份，該分支機(jī)構(gòu)取得應(yīng)稅收入需要按9%的所得稅稅率執(zhí)行。

自由區(qū)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求
自由區(qū)納稅人為滿足“合規(guī)自由區(qū)納稅人”的身份，需要滿足一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，如：?

• 在該自由區(qū)開展核心創(chuàng)收活動(dòng)
• 擁有足夠的資產(chǎn)，足夠數(shù)量的合格員工，并根據(jù)自由區(qū)的業(yè)務(wù)活動(dòng)水平產(chǎn)生足夠的運(yùn)營(yíng)支出

這些活動(dòng)可以在合格自由區(qū)人士的監(jiān)督下外包給關(guān)聯(lián)方或第三方。