根據(jù)2023年5月30日發(fā)布的2023年第55號(hào)內(nèi)閣決議，在一個(gè)（或多個(gè)）阿聯(lián)酋自由區(qū)注冊(cè)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)只有保持足夠的實(shí)質(zhì)，才符合“合格自由區(qū)納稅人”的定義（特殊情況除外）。該決議已經(jīng)于2023年6月1日生效?！?br />
阿聯(lián)酋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法規(guī)
阿聯(lián)酋的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法規(guī)是2019年4 月頒布生效，并在2020年8月通過當(dāng)年內(nèi)閣第57號(hào)決議更新。該決議要求阿聯(lián)酋實(shí)體在阿聯(lián)酋保持與其開展的活動(dòng)相關(guān)的充分“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法規(guī)要求即具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)（包括分支機(jī)構(gòu)）以及在阿聯(lián)酋持有從事“相關(guān)業(yè)務(wù)”牌照的企業(yè)保持足夠的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法規(guī)適用于2019年1月1日或之后開始的財(cái)務(wù)年度。在阿聯(lián)酋內(nèi)陸或自由區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)均需要評(píng)估是否使用該法規(guī)并滿足合規(guī)要求。

阿聯(lián)酋企業(yè)必須遵守兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)合規(guī)要求：

• 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)披露函申報(bào)
• 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)年度申報(bào)（僅適用于從事相關(guān)業(yè)務(wù)，且產(chǎn)生收入，并不滿足豁免條件的企業(yè)）

披露函和年度申報(bào)應(yīng)分別在企業(yè)財(cái)政年度結(jié)束后的6個(gè)月和12個(gè)月內(nèi)通過阿聯(lián)酋財(cái)政部經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)網(wǎng)站在線提交申報(bào)。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)申報(bào)為年度申報(bào)，滿足要求的企業(yè)需每年提交。此外，適用年度申報(bào)要求的企業(yè)，還需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試，確認(rèn)企業(yè)是否滿足從事相關(guān)業(yè)務(wù)所需的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。

滿足以下條件的阿聯(lián)酋企業(yè)可以申請(qǐng)阿聯(lián)酋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)豁免：

1. 投資基金
2. 外國(guó)實(shí)體的分支機(jī)構(gòu)，其相關(guān)收入在阿聯(lián)酋以外的司法管轄區(qū)征稅
3. 在阿聯(lián)酋以外的司法管轄區(qū)的稅務(wù)居民實(shí)體
4. 由一名或多名阿聯(lián)酋居民全資擁有并滿足以下兩個(gè)條件的實(shí)體
   
   • 不是跨國(guó)公司集團(tuán)的一部分
   • 只在阿聯(lián)酋開展業(yè)務(wù)

是否接受豁免申請(qǐng)由監(jiān)管部門自行決定，且豁免申請(qǐng)需每年提交。

阿聯(lián)酋所得稅以及自由區(qū)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求

阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅法中對(duì)“合規(guī)自由區(qū)企業(yè)”的收入適用稅率提出的要求如下：

• “合規(guī)收入”適用零稅率“
• 非合規(guī)收入”應(yīng)參照阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅稅法管理，適用9%稅率

根據(jù)阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅稅法，“合規(guī)自由區(qū)企業(yè)”需要滿足以下所有要求：

• 滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求
• 取得“合規(guī)收入”
• 未選擇適用阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅
• 符合轉(zhuǎn)讓定價(jià)要求
• “非合規(guī)收入”未超過“最低要求”
• 經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表
• 阿聯(lián)酋部長(zhǎng)令中規(guī)定的其他條件

根據(jù)第2023年第55號(hào)內(nèi)閣決議中的要求，“合規(guī)自由區(qū)人企業(yè)”需要在自由區(qū)內(nèi)保持足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)水平，具體包括：

• 核心創(chuàng)收活動(dòng)應(yīng)在自由區(qū)內(nèi)開展
• 保持足夠的資產(chǎn)，足夠數(shù)量的合格員工，并根據(jù)在自由區(qū)進(jìn)行的核心創(chuàng)收活動(dòng)產(chǎn)生足夠的運(yùn)營(yíng)支出

“合規(guī)自由區(qū)企業(yè)”可以選擇將其核心創(chuàng)收活動(dòng)外包給關(guān)聯(lián)方或第三方，前提是滿足以下兩個(gè)要求：

• 關(guān)聯(lián)方或第三方是自由區(qū)人士
• 合規(guī)自由區(qū)企業(yè)對(duì)外包活動(dòng)有充分的監(jiān)督

阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果“合規(guī)自由區(qū)企業(yè)”在任何稅務(wù)期間沒有滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和上述要求，則該企業(yè)的“合規(guī)”身份將在當(dāng)期及之后的四個(gè)稅務(wù)期間被暫停。

阿聯(lián)酋自由區(qū)企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)考量因素

自由區(qū)企業(yè)應(yīng)評(píng)估自身經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的充分性，采取“實(shí)質(zhì)重于形式”的評(píng)估原則，并結(jié)合“相關(guān)業(yè)務(wù)”活動(dòng)考慮：

1. 核心創(chuàng)收活動(dòng)應(yīng)在自由區(qū)內(nèi)進(jìn)行，需有充分的文件證據(jù)證明相關(guān)的活動(dòng)是在自由區(qū)內(nèi)進(jìn)行的。
2. 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)在阿聯(lián)酋進(jìn)行，如
   
   • 公司董事應(yīng)具備履行職責(zé)所需的知識(shí)和專長(zhǎng)
   • 應(yīng)在阿聯(lián)酋舉行董事會(huì)會(huì)議，董事會(huì)次數(shù)需與業(yè)務(wù)規(guī)模匹配
   • 滿足董事會(huì)法定人數(shù)的董事應(yīng)親自出席在阿聯(lián)酋舉行的董事會(huì)會(huì)議
   • 董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要應(yīng)以書面形式記錄，由與會(huì)董事簽字，并在阿聯(lián)酋存檔
3. 阿聯(lián)酋有足夠數(shù)量的合格員工、資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)支出。由于企業(yè)的規(guī)模和性質(zhì)可能各不相同，因此該條例并未就“足夠”或“適當(dāng)”的標(biāo)準(zhǔn)提供“最低”標(biāo)準(zhǔn)。

普華永道建議
位于阿聯(lián)酋自由區(qū)的企業(yè)需要就其是否滿足“合規(guī)自由區(qū)企業(yè)”身份的相關(guān)要求進(jìn)行評(píng)估，特別是關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是否充分獲取相關(guān)分析和支持文件，確保企業(yè)可以持續(xù)保持其“合規(guī)自有其企業(yè)”身份。