紅籌架構(gòu)搭建以及拆除涉及的轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅收合規(guī)性
紅籌架構(gòu)搭建以及拆除的過(guò)程中，可能涉及多個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。例如股權(quán)類紅籌架構(gòu)的拆除，就可能涉及境外SPV將其持有的境內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)SPV，一般包括境內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體的實(shí)際控制人、境外投資人設(shè)立的境內(nèi)主體、員工持股平臺(tái)等。這些股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及的轉(zhuǎn)股價(jià)格關(guān)涉相關(guān)主體的所得稅征繳，因此一直為稅務(wù)主管部門所關(guān)注。
關(guān)于轉(zhuǎn)讓價(jià)格的主要規(guī)定有：
（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；
（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，預(yù)期扔不申報(bào)的；
（3）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；
（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形；
綜上所述，稅務(wù)主管部門對(duì)重大資產(chǎn)重組過(guò)程中轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定原則一般為獨(dú)立交易原則或公允價(jià)值，不符合獨(dú)立交易原則或公允價(jià)值而較少應(yīng)納稅所得額的，不論實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格是多，稅務(wù)主管部門有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
關(guān)于轉(zhuǎn)讓價(jià)格的主要規(guī)定有：
- 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。只要符合這些情形之一，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：
（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；
（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，預(yù)期扔不申報(bào)的；
（3）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；
（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形；
- 除了符合規(guī)定使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，企業(yè)重組（包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等）資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
- 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣出計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而缺德被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
綜上所述，稅務(wù)主管部門對(duì)重大資產(chǎn)重組過(guò)程中轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定原則一般為獨(dú)立交易原則或公允價(jià)值，不符合獨(dú)立交易原則或公允價(jià)值而較少應(yīng)納稅所得額的，不論實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格是多，稅務(wù)主管部門有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
