注冊商標(biāo)屬于知識產(chǎn)權(quán)性支出，可以扣除。從2011/12課稅年度起，擴(kuò)大了可扣除其資本性支出的知識產(chǎn)權(quán)范圍，這些知識產(chǎn)權(quán)包括版權(quán)、注冊外觀設(shè)計(jì)和注冊商標(biāo)（統(tǒng)稱為“指明知識產(chǎn)權(quán)”）。香港稅務(wù)局在《釋義及執(zhí)行指引第49號》中對以下有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了解讀：

• 與知識產(chǎn)權(quán)（專利權(quán)，工業(yè)知識權(quán)利，版權(quán)，外觀設(shè)計(jì)權(quán)，商標(biāo)權(quán)）相關(guān)的資本性支出的利得稅扣除
• 由知識產(chǎn)權(quán)許可產(chǎn)生的特許權(quán)使用費(fèi)征稅事宜

知識產(chǎn)權(quán)購買成本的扣除規(guī)則

1. 扣除標(biāo)準(zhǔn)
   根據(jù)《釋義及執(zhí)行指引第49號》的總結(jié)，滿足下列條件時，可允許納稅人扣除符合資格的知識產(chǎn)權(quán)的購買成本：
   a. 相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)存在（當(dāng)該知識產(chǎn)權(quán)系版權(quán)或工業(yè)知識權(quán)利時），或者相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)（當(dāng)該知識產(chǎn)權(quán)系專利權(quán)、外觀設(shè)計(jì)或商標(biāo)權(quán)時）的注冊屬于有效。
   b. 在課稅期結(jié)束時納稅人對相關(guān)權(quán)利享有法律和經(jīng)濟(jì)上的所有權(quán)。
   c. 知識產(chǎn)權(quán)在香港地區(qū)使用，或者由納稅人本人在香港以外地區(qū)使用。
   d. 相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)已被用于產(chǎn)生香港應(yīng)課稅利潤。
2. 扣除時間
   a. 專利權(quán)或工業(yè)知識權(quán)利的購買成本可在購買當(dāng)年一次性扣除。
   b. 指名知識產(chǎn)權(quán)（即版權(quán)、注冊外觀設(shè)計(jì)或注冊商標(biāo)權(quán)）的購買成本可自購買年度起的五個課稅年度內(nèi)按直線分?jǐn)偡椒鄢?/li>
3. 后續(xù)處置
   如果知識產(chǎn)權(quán)的購買成本已作扣除，則后續(xù)銷售該知識產(chǎn)權(quán)取得的價款須按《稅務(wù)條例》規(guī)定課稅。但在任何情況下，該應(yīng)稅額都不得超過之前已扣除的支出額。對于版權(quán)、注冊外觀設(shè)計(jì)和注冊商標(biāo)而言，此處在確定其應(yīng)稅額及扣除額時所運(yùn)用的軋差調(diào)整方法和后續(xù)銷售機(jī)械及工業(yè)裝置的處理較為類似。即如果尚未扣除的支出額超過了銷售價款，則超出部分可予以扣除；反之，銷售價款超過尚未扣除的支出額的部分則將被課稅。
4. 不得扣除的情形
   為了避免濫用，稅法條款明確了以下不得扣除的情形：
   
   • 第 16EC條第(1)款：根據(jù)該條款規(guī)定，當(dāng)指明知識產(chǎn)權(quán)（即版權(quán)、注冊外觀設(shè)計(jì)或注冊商標(biāo)）的特許安排被提前終止，并且隨后由特許持有人(licensee)購買該知識產(chǎn)權(quán)時，在某些情況下，相應(yīng)的購買成本不得扣除?！夺屃x及執(zhí)行指引第49號》明確該條款系一項(xiàng)過渡性規(guī)定，對于自新稅法生效日（即2011年12月16日）及之后成為指名知識產(chǎn)權(quán)特許持有人(licensee)的納稅人不具有適用性。
   • 第 16EC條第(2)款：該條款規(guī)定，全部或部分向“相聯(lián)者”購買的有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)，不論其價格是否按遵循獨(dú)立交易原則，其購買成本均不得扣除。根據(jù)第16EC條第(8)款， “相聯(lián)者”的范圍較為寬泛，涵蓋自然人、合伙企業(yè)的合伙人、共同控制下的公司、信托。
   • 第 16EC條第(4)(a)款：該條款對某些將知識產(chǎn)權(quán)出售后又返許可給出售方的交易安排作出了禁止扣除的規(guī)定。
   • 第 16EC條第(4)(b)款：該條款規(guī)定，若在任一時間該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)由其權(quán)利所有人之外的其他人完全或主要在香港以外地區(qū)使用，則購買該項(xiàng)權(quán)利所發(fā)生的資本性支出不得扣除。
   • 第 16EC條第(4)(c)款：該條款主要針對利用財(cái)務(wù)杠桿支持的知識產(chǎn)權(quán)許可安排。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)購買知識產(chǎn)權(quán)的全部或主要代價是由無追索權(quán)債務(wù)直接或間接提供資金時，許可方購買該知識產(chǎn)權(quán)的支出不得扣除。

上述限制扣除條款與《稅務(wù)條例》第39E條中限制機(jī)械及工業(yè)裝置折舊扣除的反避稅規(guī)定很類似。第16EC條第(4)(b)款對知識產(chǎn)權(quán)由納稅人之外的其他人完全或主要在香港以外地區(qū)使用的稅務(wù)處理規(guī)定仍頗具爭議。例如，香港納稅人經(jīng)常與香港以外的制造商（如內(nèi)地生產(chǎn)企業(yè)）簽訂合同，由后者為其生產(chǎn)貨物；非香港地區(qū)的制造商在貨物制造過程中被允許使用香港納稅人取得并持有的知識產(chǎn)權(quán)。這類知識產(chǎn)權(quán)即會被視為“由該納稅人之外的其他人完全或主要在香港以外地區(qū)使用”。因此，即使香港納稅人銷售由內(nèi)地生產(chǎn)企業(yè)所制造的貨物并據(jù)此取得的利潤已在香港全額課稅，該知識產(chǎn)權(quán)的購買成本仍不能獲得扣除。

《釋義及執(zhí)行指引第49號》中的示例體現(xiàn)了香港稅務(wù)局在這方面的觀點(diǎn)。在第15則示例中，納稅人購買了一項(xiàng)在香港和內(nèi)地同時注冊的商標(biāo)。由于在內(nèi)地注冊的商標(biāo)由該納稅人之外的其他人（即內(nèi)地生產(chǎn)企業(yè)）在香港以外地區(qū)（即內(nèi)地）使用，故相應(yīng)的內(nèi)地注冊的商標(biāo)之購買價款不得扣除。而與之不同的是，在第13則示例中，納稅人購買了一項(xiàng)僅在香港注冊的商標(biāo)。該納稅人與一家內(nèi)地生產(chǎn)企業(yè)簽訂合同，由后者制造附有該香港商標(biāo)的產(chǎn)品。當(dāng)產(chǎn)品在內(nèi)地制造時，內(nèi)地生產(chǎn)企業(yè)所使用的商標(biāo)是并未在內(nèi)地注冊的商標(biāo)，因而香港稅務(wù)局同意該商標(biāo)之購買價款可以全額扣除。

稅務(wù)局觀點(diǎn)-通過特許使用知識產(chǎn)權(quán)方式獲得的特許權(quán)使用費(fèi)的稅務(wù)處理

知識產(chǎn)權(quán)購買成本得以扣除的前提之一是該知識產(chǎn)權(quán)需被用于產(chǎn)生香港應(yīng)課稅利潤。因此，當(dāng)一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)被許可使用或轉(zhuǎn)許可使用時，從中獲得的特許權(quán)使用費(fèi)是否被認(rèn)定為來源于香港，并據(jù)此在香港課稅的所得（反之，若認(rèn)定為非來源于香港則在香港不具有納稅義務(wù)），將會對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)的購買價款是否能夠申報扣除產(chǎn)生影響。《釋義及執(zhí)行指引第49號》就知識產(chǎn)權(quán)許可使用所獲得的特許權(quán)使用費(fèi)稅務(wù)處理闡釋了稅務(wù)局的觀點(diǎn)：

1. 知識產(chǎn)權(quán)由許可人(licensor)創(chuàng)造或開發(fā)的情形
   如果該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)是由在香港從事經(jīng)營活動的納稅人創(chuàng)造或開發(fā)，通過這種方式獲得的知識產(chǎn)權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)一般會被認(rèn)定為來源于香港的所得，且應(yīng)在香港課稅，即使該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)被許可給香港之外的主體使用。這是因?yàn)樘卦S權(quán)使用費(fèi)的產(chǎn)生主要基于該納稅人通過其創(chuàng)意和勞動在香港本地創(chuàng)造或開發(fā)出這項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)。
2. 知識產(chǎn)權(quán)由許可人購買的情形
   如果納稅人購買一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)并將其以特許方式由另一主體在香港以外地區(qū)使用，通過這種方式獲得的知識產(chǎn)權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)一般會被認(rèn)定為非來源于香港，且因此在香港不具有納稅義務(wù)。
3. 知識產(chǎn)權(quán)不由許可人擁有的情形
   如果納稅人從知識產(chǎn)權(quán)所有人處獲得該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)的使用許可，并且將該知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)許可給另一主體在香港以外地區(qū)使用，此時稅務(wù)局需要考察許可權(quán)獲取和授予的地點(diǎn)來確定所得來源地。
   香港稅務(wù)局同時強(qiáng)調(diào)，在香港從事經(jīng)營活動的納稅人通過知識產(chǎn)權(quán)特許使用方式獲得的特許權(quán)使用費(fèi)是否需要在香港課稅，需要根據(jù)事實(shí)情況來做出具體的判斷。