按照香港《公司管理?xiàng)l例》第32章，在香港注冊(cè)成立的法團(tuán)公司及香港以外成立的法團(tuán)公司，在特定條件下，也可被認(rèn)定為香港法人稅收居民，但是這類公司沒(méi)有香港公司注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)頒發(fā)的商業(yè)登記核證本。這種特殊情形包括兩類：

1、香港公司A，在內(nèi)地成立法人公司B，但B的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是A公司。根據(jù)國(guó)稅函【2007】403號(hào)文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份，屬于在香港以外成立的法團(tuán)公司；

2、香港公司A，在香港和內(nèi)地以外的第三方國(guó)家或地區(qū)C，成立法人公司B，但是B的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是A公司，根據(jù)國(guó)稅函[2007]403號(hào)文第三條規(guī)定，B公司具有香港法人居民身份。

但需要注意的是，如果某企業(yè)是在香港以外成立的法人公司，即使能夠取得香港稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的居民身份證明，也不能享受內(nèi)地與香港的稅收協(xié)定安排。因?yàn)檫@類公司被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在香港，因此該公司屬于受控制的一方，不具備“受益所有人”身份，不滿足享受稅收協(xié)定的前提條件。

而對(duì)于認(rèn)定香港稅收居民中“實(shí)際管理或控制機(jī)構(gòu)位于香港”這一硬性指標(biāo)，也有極為全面且嚴(yán)苛的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，通常包括以下幾項(xiàng)：

1、董事會(huì)

香港稅務(wù)局會(huì)審查董事會(huì)會(huì)議的詳細(xì)情況，包括籌備工作地點(diǎn)、董事會(huì)會(huì)議的地點(diǎn)、董事會(huì)成員的實(shí)際出席情況、會(huì)議期間討論和待解決的問(wèn)題，以及問(wèn)題的執(zhí)行和解決情況。并且還會(huì)對(duì)每個(gè)董事會(huì)成員的居住地點(diǎn)進(jìn)行審查（可以理解為公司通常在董事會(huì)成員所在的地方進(jìn)行業(yè)務(wù)操作）

2、員工

香港稅務(wù)局會(huì)詳細(xì)調(diào)查該公司是否在香港雇傭了員工。同時(shí)還會(huì)收集每位雇員的個(gè)人資料(如姓名、國(guó)籍、年齡、薪酬等)及工作職責(zé)詳情，以作商業(yè)主體測(cè)試。

3、公司機(jī)構(gòu)

通常是指申請(qǐng)人的固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)和銀行賬戶的所處地點(diǎn)，用于開(kāi)展業(yè)務(wù)和金融活動(dòng)。此外，香港稅務(wù)局還會(huì)關(guān)注該申請(qǐng)人在獲得有關(guān)稅收優(yōu)惠福利收入方面的利益所有權(quán)情況，特別是獲得優(yōu)惠稅收待遇后的被動(dòng)收入(如特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息收入或資本收益等)。

由此可見(jiàn)，香港稅收居民身份的認(rèn)定條件相對(duì)苛刻，但實(shí)際上與近期熱門的離岸地區(qū)《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》極為類似。

稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。圍家主權(quán)的行使范圍一般遵循屬地原則和屬人原則，據(jù)此，稅收管轄權(quán)通常分為地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)：就企業(yè)所得稅而言，界定和履行好稅收管轄權(quán)直接關(guān)系到國(guó)家稅收主權(quán)的維護(hù)，是國(guó)際稅收管理的重要內(nèi)容。本文僅就依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)判定居民企業(yè)身份及相關(guān)管理問(wèn)題談點(diǎn)個(gè)人看法。

一、居民企業(yè)身份判定的意義
　　居民企業(yè)身份的判定在稅法上十分重要，因?yàn)榫用衿髽I(yè)和非居民企業(yè)在適用稅法上存有差異，會(huì)出現(xiàn)不同的稅收后果，主要體現(xiàn)為以下三個(gè)方面：
　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)不一
　　通常而言，一國(guó)要求其居民企業(yè)履行無(wú)限納稅義務(wù)，即居民企業(yè)取得的全球所得都應(yīng)該在居民國(guó)繳納企業(yè)所得稅；而對(duì)于非居民企業(yè)而言，一國(guó)僅要求就其來(lái)源于該國(guó)的所得繳納企業(yè)所得稅。
　?。ǘ┻m用國(guó)內(nèi)稅法待遇不一
　　一是適用不同的征稅方法，如適用不同的稅率或稅基，印度、肯尼亞、南非、德國(guó)等國(guó)家按高于本國(guó)居民企業(yè)的稅率對(duì)外國(guó)分公司（非居民企業(yè)）的利潤(rùn)課征所得稅；有的國(guó)家還對(duì)非居民企業(yè)采取更加嚴(yán)厲的稅法遵從措施，如對(duì)消極投資所得和經(jīng)營(yíng)所得分別實(shí)行源泉扣繳和指定扣繳等手段。二是適用稅收優(yōu)惠不一，如非居民企業(yè)不能享受居民企業(yè)的稅收減免。三是稅收負(fù)擔(dān)不一，有的國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)征收附加稅，如分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅。美國(guó)、加拿大、越南等同家對(duì)外國(guó)分公司（非居民企業(yè)）匯出境外的稅后利潤(rùn)課征預(yù)提稅。
　?。ㄈ┻m用稅收協(xié)定待遇不一
　　一國(guó)對(duì)外締結(jié)的稅收協(xié)定只適用于該國(guó)的稅收居民，不適用非居民企業(yè)；或者說(shuō)，只有當(dāng)某個(gè)企業(yè)成為一國(guó)的稅收居民時(shí)，方有享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的資格。
　　綜上可知，制定嚴(yán)密而可行的居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)，不僅對(duì)于一國(guó)履行稅收管轄權(quán)、維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)具有重要意義，而且是防范濫用稅收協(xié)定逃避稅的有力武器。

二、我國(guó)判定居民企業(yè)身份的標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行中的問(wèn)題
　　我國(guó)2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，首次把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并規(guī)范了各自的納稅義務(wù)和征管方法，這無(wú)疑是我國(guó)稅收立法史上的一大進(jìn)步。
　　（一）居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)
　　企業(yè)所得稅法第二條明確了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，具體見(jiàn)下表：
　　推薦：完善依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)及管理
　　由此可知，只要符合下列條件之一的即為中困的居民企業(yè)：
　　1注冊(cè)地在中國(guó)境內(nèi)。據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，只要在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立的企業(yè)即為中國(guó)的居民企業(yè)，而不管該企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在中國(guó)境內(nèi)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)最大的優(yōu)勢(shì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)易于識(shí)別，有利于稅收征管，但同時(shí)也為企業(yè)實(shí)行不良稅收籌劃提供了可乘之機(jī)，如為規(guī)避居民企業(yè)稅收管轄權(quán)，故意在低稅地、避稅地或在實(shí)行單一來(lái)源地稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)設(shè)立境外企業(yè)。
　　2．實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四條對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了定義：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)．是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！痹摌?biāo)準(zhǔn)旨在彌補(bǔ)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)的不足，對(duì)于防范不良稅收籌劃起到極為重要的作用，這也是企業(yè)所得稅法的一大突破。但是，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)最大的不足是實(shí)踐中難以操作，主要原因有兩點(diǎn)：一是規(guī)定內(nèi)容過(guò)于原則，對(duì)定義沒(méi)有進(jìn)一步做出明確細(xì)致的解釋，對(duì)于采用成文法的中國(guó)來(lái)說(shuō)難以實(shí)施到位；二是稅務(wù)部門由于難以掌握企業(yè)在境外的涉稅信息，給實(shí)質(zhì)判定居民企業(yè)帶來(lái)很大困難。
　?。ǘ┚用衿髽I(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的稅收后果
　　2008年實(shí)施的業(yè)所得稅法，是在統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)外資企業(yè)所得稅法基礎(chǔ)上制定的。不僅取消了外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，規(guī)定外商投資者取得中國(guó)境內(nèi)的股息所得需要履行納稅義務(wù)；而且補(bǔ)充完善了國(guó)際反避稅措施，其中的一般反避稅和受控外國(guó)公司管理規(guī)則對(duì)濫用居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逃避稅行為構(gòu)成直接震懾。為此，實(shí)踐中出現(xiàn)以下兩種情形：
　　一是有的境外企業(yè)愿意成為中國(guó)居民企業(yè)相對(duì)于非居民企業(yè)而言，居民企業(yè)能享受更多的所得稅優(yōu)惠待遇，如對(duì)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，而非居民企業(yè)不能享受符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等。因此，這些企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，要求按照實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)將其判定為中國(guó)居民企業(yè)。
　　由于企業(yè)所得稅法對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過(guò)于原則，為解決可操作問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）。截至2013年底，國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)該文件共批準(zhǔn)了23戶集團(tuán)企業(yè)的申請(qǐng)。該文件雖然解決了部分企業(yè)的問(wèn)題，但仍有部分企業(yè)特別是中國(guó)民營(yíng)企業(yè)控股的境外企業(yè)難以滿足文件列舉的條件，不能被判定為居民企業(yè)以享受分配股息免稅優(yōu)惠，這顯然有悖于稅法的公平原則。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)需要把部分境外企業(yè)判定為居民企業(yè)。與上述情形不同的是，有的境外企業(yè)是典型的離岸公司，通常設(shè)立在避稅地或?qū)惩馑貌徽魇掌髽I(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)，主要目的是采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅，或者采取轉(zhuǎn)讓其返程并購(gòu)的中國(guó)居民企業(yè)股份的方式，把境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)至境外。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2012年中國(guó)實(shí)際使用外資1 117.16億美元中，來(lái)自避稅地或?qū)惩馑貌徽魇掌髽I(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的投資額為858.42億美元，占比高達(dá)76.84%；其中，來(lái)自英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、薩摩亞、毛里求斯、百慕大、塞舌爾、巴巴多斯等避稅地的投資139.75億美元，占實(shí)際使用外資總額的12.5%；來(lái)自香港地區(qū)的投資為655.61億美元，占實(shí)際使用外資總額的58.69%；來(lái)自新加坡的投資為63.05億美元，占實(shí)際使用外資總額的5.64%?？梢哉f(shuō)，在境外注冊(cè)的離岸公司盡管形式上不是中國(guó)的居民企業(yè)，但有的在注冊(cè)地沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其法人及主要控制方主要生活在中國(guó)境內(nèi)，其資產(chǎn)主要由被其并購(gòu)的境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成，收入主要來(lái)自境內(nèi)企業(yè)分配的股息，決策控制地位于中國(guó)境內(nèi)。對(duì)此，如果能夠依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)把上述企業(yè)認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，一是可對(duì)其來(lái)自全球的所得行使稅收管轄權(quán)，二是可以對(duì)其母公司或股東間接轉(zhuǎn)讓其股權(quán)取得的所得征收企業(yè)所得稅。因此，清晰界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)涵和外延，用好實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把境外注冊(cè)企業(yè)準(zhǔn)確判定為中國(guó)的居民企業(yè)，是防范逃避稅、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的有力手段。

三、對(duì)策建議
　　實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的界定和運(yùn)用直接關(guān)系到居民企業(yè)和非居民企業(yè)身份的判定，關(guān)系到國(guó)家稅收管轄權(quán)的維護(hù)，國(guó)家財(cái)稅部門應(yīng)該采取有效措施加大這方面的工作力度。具體建議如下：
　　（一）明確實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的設(shè)定目的
　　我國(guó)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的運(yùn)用既是企業(yè)作為享受稅收優(yōu)惠的條件，也是稅務(wù)部門防范逃避稅的于段。那么，稅法中引用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的意義到底何在？綜觀國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的目的主要有兩個(gè)：一足防范逃避稅。一國(guó)運(yùn)用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則旨在把境外注冊(cè)的企業(yè)判定為該國(guó)的居民企業(yè)，這樣不僅可以就境外注冊(cè)企業(yè)取得來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的所得征稅，而且對(duì)其在境外取得的所得也囊括進(jìn)該國(guó)的應(yīng)稅所得。二是避免重復(fù)征稅。根據(jù)經(jīng)合組織(OECD)稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本的精神，如果兩個(gè)國(guó)冢判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)牛沖突，即同一法人被兩個(gè)國(guó)冢同時(shí)判定為本國(guó)的稅收居民，則應(yīng)根據(jù)法人的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”來(lái)決定由哪個(gè)國(guó)家對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán)，以防止兩個(gè)國(guó)家均對(duì)該法人同一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅。
　　也就是說(shuō)，各國(guó)制定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的初衷是出于防范逃避稅和重復(fù)征稅，而不是用于給企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。鑒于我國(guó)鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)赴境外融資和促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略的客觀需要，稅收政策上應(yīng)當(dāng)發(fā)揮積極作用。但建議不應(yīng)通過(guò)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則，而應(yīng)采取完善境外所得抵免制度加以解決，即把境外注冊(cè)企業(yè)取得中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股息所得繳納的企業(yè)所得稅，作為境外所得抵免的范疇。這樣，不僅遵循對(duì)國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)公平稅收負(fù)擔(dān)的原則，而且遵從了國(guó)際慣例。
　?。ǘ┘?xì)化實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)
　　鑒于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的定義只做出原則規(guī)定，而2009年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的境外中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不具有普遍性，容易產(chǎn)生稅收歧視之嫌，為此，應(yīng)該借鑒國(guó)際通行做法，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)予以明確。主要建議如下：
　　如果境外注冊(cè)企業(yè)具有下列情形之一的，可認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于中國(guó)境內(nèi)：
　　一是境外注冊(cè)公司的高層管理人員特別是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理主要居住在中國(guó)境內(nèi)。有的國(guó)家在設(shè)定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，比較看重董事會(huì)的開(kāi)會(huì)地點(diǎn)。但在交通運(yùn)輸和信息技術(shù)非常發(fā)達(dá)的條件下，董事會(huì)開(kāi)會(huì)地點(diǎn)完全可以被境外注冊(cè)公司控制，如選擇有利于其稅收利益的地點(diǎn)召開(kāi)董事會(huì)，或者采取電話視頻會(huì)議的形式，這都使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定董事會(huì)的開(kāi)會(huì)地點(diǎn)。但把高層管理人員的主要居住地作為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的主要標(biāo)準(zhǔn)，比較現(xiàn)實(shí)也符合法理，因?yàn)楦邔庸芾砣藛T是境外注冊(cè)企業(yè)的決策者，長(zhǎng)期居住在中國(guó)境內(nèi)就可視同其管理決策地位于中國(guó)境內(nèi)。
　　二是境外注冊(cè)企業(yè)在境外沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且50%及以上的資產(chǎn)由中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)控制或由中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成。如果具有此種情形，足以說(shuō)明該企業(yè)在境外是一個(gè)“空殼”公司。是否具有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以參照在注冊(cè)地是否繳納企業(yè)所得稅、取得收入和發(fā)生成本費(fèi)用等情形予以界定。如果在注冊(cè)地沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅或只繳納小額的企業(yè)所得稅，說(shuō)明其在注冊(cè)地沒(méi)有或幾乎沒(méi)有取得收入；如果沒(méi)有成本費(fèi)用（包括經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）或只有小額的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，說(shuō)明沒(méi)有發(fā)生或只發(fā)生微量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有或只有數(shù)量極少的工作人員；如果境外注冊(cè)企業(yè)的主要資產(chǎn)由中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)控制，足以說(shuō)明該企業(yè)是由中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)在境外注冊(cè)成立的“空殼”公司；如果境外注冊(cè)企業(yè)的主要資產(chǎn)由中同境內(nèi)居民企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成，足以體現(xiàn)該企業(yè)存在返程并購(gòu)的行為。
　　三是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，并通過(guò)該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)：如果境外注冊(cè)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生大量的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，列支企業(yè)高層管理人員的工資薪金等費(fèi)用，并且成為企業(yè)賬簿記載地或管理地，那么可認(rèn)定境外注冊(cè)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地位于中國(guó)境內(nèi)。實(shí)踐中，有的境外注冊(cè)企業(yè)的高層管理人員就是長(zhǎng)期居住在常駐代表機(jī)構(gòu)所在地并行使決策權(quán)。
　　需要注意的是，對(duì)于境外注冊(cè)的投資性公司，雖然其功能主要是投資，不需要太多的人力，但如果其投資控股的惟一資產(chǎn)或主要資產(chǎn)就是中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，取得的收益全部或絕大多數(shù)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)支付的股息紅利，那么也可以據(jù)此判定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于中國(guó)境內(nèi)。因?yàn)?，境外注?cè)投資公司的惟一資產(chǎn)或主要資產(chǎn)既然位于中國(guó)境內(nèi)，對(duì)其資產(chǎn)行使管理權(quán)的地點(diǎn)也自然位于中國(guó)境內(nèi)，可以推斷其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)場(chǎng)所位于中國(guó)境內(nèi)。
　?。ㄈ?qiáng)化實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的管理
　　依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)把境外注冊(cè)企業(yè)認(rèn)定為中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)該制定規(guī)范化的規(guī)定，切實(shí)防范企業(yè)濫用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行惡意稅收籌劃。對(duì)此需要解決好三個(gè)方面的問(wèn)題：
　　一是履行好居民稅收管轄權(quán)。依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，中國(guó)的居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，一旦把境外企業(yè)認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，首先需要企業(yè)履行稅務(wù)登記、賬簿憑證管理和納稅申報(bào)義務(wù)。即按照《稅收征管法》等有關(guān)規(guī)定，對(duì)認(rèn)定后的居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，從源頭上控管這部分稅源；按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，要求認(rèn)定后居民企業(yè)履行建立健全賬簿、按季預(yù)繳、年度申報(bào)和匯算清繳企業(yè)所得稅義務(wù)，及時(shí)把其境外所得納入常規(guī)稅收管理。
　　二是履行好對(duì)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳義務(wù)。境外企業(yè)（非居民企業(yè)）從認(rèn)定后的居民企業(yè)取得的所得，如果屬于企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，應(yīng)該履行中國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并由認(rèn)定后的居民企業(yè)履行源泉扣繳義務(wù)。這些義務(wù)包括：1．向境外股東派發(fā)股息時(shí)，需要扣繳企業(yè)所得稅；2．在境外融資時(shí)，向境外債權(quán)人支付的利息，需要扣繳企業(yè)所得稅；3．向境外企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)、租金，需要扣繳企業(yè)所得稅；4境外股東轉(zhuǎn)讓認(rèn)定后居民企業(yè)的股份，需要就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益到中國(guó)繳納企業(yè)所得稅，而認(rèn)定后居民企業(yè)應(yīng)履行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)。
　　三是加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。認(rèn)定后的居民企業(yè)屬于中國(guó)稅收居民，境外其他企業(yè)取得來(lái)源于該企業(yè)的所得，在享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，可以適用中國(guó)與境外其他企業(yè)所在國(guó)家談簽的稅收協(xié)定。但實(shí)踐中，需要解決好兩個(gè)問(wèn)題：1．如果認(rèn)定后居民企業(yè)注冊(cè)所在國(guó)家亦把其視為本國(guó)居民企業(yè)，要求其全球所得在該國(guó)履行所得稅納稅義務(wù)，則需要按照中國(guó)與該企業(yè)注冊(cè)所在國(guó)家簽署的稅收協(xié)定，以及參照OECD稅收協(xié)定范本及注釋，確定稅收居民身份，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅或引發(fā)稅收爭(zhēng)端。2.雖然認(rèn)定后居民企業(yè)的注冊(cè)所在國(guó)家同意其中國(guó)稅收居民身份，但如果該企業(yè)的境外股東所在國(guó)家不認(rèn)同，特別是居民企業(yè)的注冊(cè)所在國(guó)對(duì)其境外所得不征收企業(yè)所得稅時(shí)，境外股東所在國(guó)對(duì)中國(guó)向該股東征收的企業(yè)所得稅不予稅收抵免，同樣導(dǎo)致重復(fù)征稅或稅收爭(zhēng)端，這就需要中國(guó)與境外股東所在國(guó)通過(guò)稅收協(xié)商機(jī)制解決。建議稅務(wù)部門對(duì)境外注冊(cè)企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)的同時(shí)，告知該企業(yè)注冊(cè)所在國(guó)家和境外股東企業(yè)所存國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局，這樣不僅可以給征納雙方提供稅收處理的確定性，而且可以避免不必要的國(guó)際稅收糾紛。