印度稅收立法權和征收權主要集中在聯(lián)邦中央政府和各邦，地方市一級政府負責征收少量稅種。中央稅收收入占全部稅收收入的65%左右，邦及地方市政府收入占35%左右。2013-2014財政年度印度GDP為1135507.3億盧比，同比增幅12.28%。直接稅總收入為63859.1億盧比，同比增幅14.31%，占當年GDP的5.62%；間接稅總收入為49623.8億盧比，同比增幅4.6%，占當年GDP的4.37%。稅收總收入占印度當年度GDP的9.99%。①
??(一)聯(lián)邦政府主體稅種
??1.直接稅
??(1)公司所得稅
??印度《所得稅法》規(guī)定，印度居民公司需就其在全球范圍內(nèi)所有來源的收入繳稅。非印度居民公司需就其與印度有關的業(yè)務或其他來源于印度的收入繳稅。
??如果一家公司成立于印度或其整個管理部門均位于印度，那么該公司將被視為印度居民公司。印度公司所得稅基本稅率為30%，但每年稅率會根據(jù)財政預算不同而有所調(diào)整。外國公司的所得稅基本稅率為40%，特許權使用費稅率為10%，貸款利息收入稅率為20%，租金收入稅率40%，**賭馬收入稅率30%。如果公司凈財產(chǎn)超過150萬盧比，需繳納1%財產(chǎn)稅。國內(nèi)公司分配紅利時，需繳納16.223%(基礎稅率15%及附加)的紅利分配稅，接受紅利者無需繳納此稅。此外，如果公司根據(jù)一般稅收規(guī)定實際繳納的稅收(含附加)低于公司賬面利潤的18.5%，還需按照納稅調(diào)整后的所得繳納替代性最低稅，適用于印度公司的MAT稅率為20%，適用于外國公司的MAT稅率為19.436%(基礎稅率18.5%及附加)。MAT僅適用于公司，可在以后十年正常計算繳納的稅款中抵減。
??(2)資本利得稅
??資本利得稅按照所得稅法進行征收，以資產(chǎn)出售收益為征稅對象。轉(zhuǎn)讓長期資本資產(chǎn)(即資產(chǎn)持有期間超過三年；如果是在印度認可的證券交易所上市的股份/企業(yè)債券/共同基金，持有期間為一年)的利得為長期資本利得，基本稅率為20%。轉(zhuǎn)讓持有期間不足三年的資本資產(chǎn)(如果為在印度認可的證券交易所上市的股份、企業(yè)債券以及印度單位信托或共同基金或無息債券，期間為一年)的利得為短期資本利得，基本稅率為15%。來自于銷售權益股份、認證證券交易所上市的股票型基金或向共同基金銷售股票型基金(應繳證券交易稅)的利得免予繳稅。長期或短期資本損失可在未來連續(xù)八年內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)。長期資本損失可抵消針對長期資本增值所征收的稅收，而短期資本損失可同時抵消針對長期或短期資本利得的征稅。
??(3)個人所得稅
??印度個人所得稅由中央政府征收，并由財政部下屬的中央直接稅局進行管理。個人所得稅納稅人分為居民和非居民。居民應就其來自印度境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民應就其來自印度境內(nèi)的所得納稅。居民一般包括：在征稅年度前一年度在印度的居住時間累計達到或超過182天的個人；征稅年度前一年在印度居住時間累計達到或超過60天同時前4年在印度居住時間累計達到或超過365天的個人。非居民包括：不具備確定身份必備條件的個人；在征稅年度前10年中，有9年不居住在印度的個人；在征稅年度前7年中，在印度累計居住時間不到或不超過730天的個人。
??需要征收個人所得稅的項目包括工資收入、房產(chǎn)收入、業(yè)務和技能收入、資本收入及其他收入。印度個稅采用超額累進稅率，分3個檔次以10%-30%的稅率累進納稅。
??(4)財富稅
??財富稅對凈資產(chǎn)超過300萬盧比的部分征收，稅率為1%，征稅范圍為納稅人非經(jīng)營性財產(chǎn)，包括房產(chǎn)、汽車、游艇、飛機、珠寶、貴重金屬、超過5萬盧比的現(xiàn)金以及其他未作商業(yè)經(jīng)營使用的財產(chǎn)。經(jīng)營性資產(chǎn)，包括股票、債券及銀行存款等均不征收財富稅。
??2.間接稅
??(1)消費稅
??《1944年中央消費稅法》及《1985年中央消費稅法》規(guī)定，商品生產(chǎn)需繳納消費稅。消費稅總體稅率為12.36%，某些產(chǎn)品在此基礎上還需繳納8%的特別消費稅/消費附加稅。在消費稅基礎上還可能額外繳納2%的教育稅。消費稅由印度消費稅和關稅中央委員會管理。
??(2)關稅
??印度對進口的商品征收基本關稅、附加關稅及教育稅。基本關稅稅率在《關稅法》中有明確規(guī)定。印度已將工業(yè)產(chǎn)品基本關稅稅率調(diào)至10%。為保護印度本國產(chǎn)品，對部分特定進口商品征收等同于印度國內(nèi)商品的消費稅或4%的銷售稅，進口產(chǎn)品還需繳納所繳稅額2%的附加教育稅。關稅計算標準為進口商品的交易價格。
??(3)服務稅
??印度對其境內(nèi)由特定服務提供商提供的服務征收12%的服務稅(另加征2%的教育稅)。一般而言，服務提供者有義務繳納服務稅。然而，某些服務(如當服務的提供者在印度以外而接收者為在印度的商業(yè)機構(gòu))的納稅義務由服務的接收者承擔。符合特定條件的出口服務可免繳服務稅。根據(jù)《中央附加稅抵免條例》，服務提供商可以利用附加關稅/消費稅的抵免功能抵免服務稅。由輸出服務產(chǎn)生的納稅義務也可由已繳納的輸入服務稅抵免。
??(二)各邦政府征收主要稅種
??1.銷售稅/增值稅
??印度對動產(chǎn)商品銷售征收銷售稅。從2005年4月1日起，印度大部分邦都以增值稅代替了銷售稅。代替銷售稅的增值稅只面向商品征收，由邦政府負責征收管理。稅率大致分為四檔，生活必需品為0%，金銀寶石1%，資本貨物消耗品等4%，其他貨物大都在12.5%-15%之間，石油產(chǎn)品、煙草及烈性酒等產(chǎn)品增值稅稅率更高。小規(guī)模納稅人按0.25%-1%稅率征收。
??增值稅適用于銷售各個階段，已繳納的增值稅進項稅金可進行抵扣。各邦之間的銷售還需繳納2%的中央銷售稅。
??2.其他邦級稅種
??其他邦級稅種主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)移印花稅、地方政府征收的財產(chǎn)和建筑稅、邦政府面向農(nóng)場所得征收的農(nóng)業(yè)所得稅、某些邦政府對特定商品征收的奢侈品稅等。
??(三)國際稅收
??1.避免雙重征稅協(xié)定
??根據(jù)《中國和印度政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，中國居民從印度取得所得繳納的稅款可以享受稅收抵免，但抵免限額不超過按照中國法律計算的稅額，印度居民從中國取得的所得繳納的稅款允許抵免本國稅收，同時雙方對居民享受的稅收優(yōu)惠都采用稅收饒讓。根據(jù)印度財政部官方網(wǎng)站信息，截至2014年底，印度已經(jīng)與美國、英國、德國、法國等133個國家簽署了稅收協(xié)定，其中與63個國家簽署了《避免雙重征稅協(xié)定》。根據(jù)印度國內(nèi)所得稅法以及中印避免雙重征稅協(xié)定，中國企業(yè)在印度從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅收規(guī)定是：“締約國一方企業(yè)通過設在締約國另一方的常設機構(gòu)在該締約國另一方營業(yè)，應將該常設機構(gòu)視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動的獨立分設企業(yè)，并同該常設機構(gòu)所隸屬的企業(yè)完全獨立處理，該常設機構(gòu)可能得到的利潤在締約國各方應歸屬于該常設機構(gòu)”。
??2.非居民和反避稅
??印度《所得稅法》195節(jié)規(guī)定，如果向非居民支付的款項需要在印度繳稅，那么支付人(無論任何人)有代扣代繳稅款的義務。印度《所得稅法》163節(jié)還規(guī)定，如果支付人未能履行代扣代繳義務，稅務機關可以向支付人追繳此筆稅款(盡管支付人不是所得的所有人)。印度于2012年發(fā)布了一般反避稅法則施行細則草案。
??GAAR依照實質(zhì)重于形式原則，評估交易雙方的實際用意、交易內(nèi)容及實質(zhì)交易結(jié)果，以決定納稅義務人的相關稅收權利義務。GAAR將授予稅務機關一定的裁量權，可對刻意避稅與認同有商業(yè)實質(zhì)節(jié)稅籌劃兩者之間做出決定。此外，印度《所得稅法》第9節(jié)還有“穿透”規(guī)則的相關規(guī)定。
??(四)印度對外國投資者的稅收優(yōu)惠
??進入21世紀以來，印度制定實施了一系列吸引外國投資的優(yōu)惠政策。但總的來看，印度對本國經(jīng)濟和民族工業(yè)的保護力度很大，外國直接投資在印度還沒有取得和民族企業(yè)相同的國民待遇。印度現(xiàn)行外商投資稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在行業(yè)鼓勵政策、地區(qū)鼓勵政策和出口稅收優(yōu)惠上。
??1.行業(yè)鼓勵政策
??印度吸引外資主要行業(yè)包括金融和非金融服務業(yè)、制造業(yè)、電信業(yè)、冶金工業(yè)和電力行業(yè)。以軟件行業(yè)為例，印度軟件行業(yè)發(fā)展成為經(jīng)濟增長的龍頭產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品出口額居世界第二，而設置的稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在各個稅種當中。例如，大幅度削減部分電子產(chǎn)品進口關稅，免征信息技術產(chǎn)品的銷售稅、計算機軟件進口關稅等；對設在“自由貿(mào)易區(qū)”和“電子軟硬件技術區(qū)”內(nèi)的企業(yè)連續(xù)5年免征所得稅；對從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，出口額達到銷售額75％的，給予連續(xù)5年免稅；對承擔國家專項研究計劃項目的國家實驗室、高等院校的負責人可以加計扣除，甚至免征個人所得稅；提供基礎設施建設(如道路、橋梁、港口碼頭、環(huán)保處理等等)的企業(yè)，可獲得連續(xù)10年的稅收減免。
??2.地區(qū)鼓勵政策
??對于投資到印度東北部各邦、錫金、克什米爾等落后地區(qū)的企業(yè)，依各邦不同規(guī)定可享受10年免稅、50%-90%運費補貼、設備進口免稅等優(yōu)惠，投資額在2.5億盧比以上的項目享有最高600萬盧比投資補貼及利息補貼等。對于投資到北安查爾及喜馬偕爾兩邦的企業(yè)，前5年100%免稅，后5年減稅25%。位于經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)，前5年所得稅全免，后6到10年，減免50%出口收入的應納稅所得額，之后的第11到15年，如滿足特定條件，減免高達50%的應納稅所得額。落后地區(qū)合資企業(yè)10年內(nèi)減征所得稅25%。
??3.出口鼓勵政策
??產(chǎn)品全部出口的企業(yè)、出口加工區(qū)和自由貿(mào)易區(qū)的國內(nèi)外企業(yè)，5年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)進口用于生產(chǎn)出口商品的機器設備零部件和原材料免征關稅。
??(五)印度稅收征管制度
??1.納稅人申報征收管理
??(1)個人永久賬號制度。印度《所得稅法1961》139A及所得稅條例114條規(guī)定，納稅人必須向稅務機關申請一個10位數(shù)的個人永久賬號。納稅人特定的交易和行為，包括商品財產(chǎn)購銷、日常生活開支、銀行開戶及存貸、現(xiàn)金業(yè)務、股市交易等，都必須使用該賬號，從而保證稅務當局能掌握納稅人的一切涉稅經(jīng)濟行為，以有效防止納稅人隱瞞、謊報應稅所得、逃避納稅。
??(2)稅款申報管理。印度稅收年度為每年4月1日至次年3月31日。間接稅的申報一般按月或季度進行。所得稅申報必須在9月30日前完成。如果納稅人不按時申報，前期虧損將不準彌補。2011年4月11日起，印度公司必須申報在海外的資產(chǎn)及賬戶。擁有海外資產(chǎn)的納稅人，稅務機關可以將納稅評估的期限延長到16年。如果應納所得稅超過1萬盧比，應當按季度預繳所得稅，即每個季度結(jié)束后的第一個月15日前繳納。
??根據(jù)所得稅申報表應繳未繳的稅金，必須在所得稅申報日之前繳齊。營業(yè)額超過1000萬盧比的，其會計賬冊必須經(jīng)注冊會計師審計；未遵從該規(guī)定的，處以15萬盧比以及0.1%營業(yè)額的罰款。
??(3)滯納金制度。印度稅法規(guī)定，納稅人應按每月2%的比率就逾期未付的稅額交納滯納金；如果納稅人在財務會計年度支付了預付稅款，但少于核定稅款的75%，則必須就少于核定稅款的部分按15%的年率繳納利息。
??(4)稅務處罰制度。印度每個稅種下都相應建立了一個完善的稅收罰款和起訴制度，包括民事處罰、刑事處罰以及上訴和復議等一系列制度。例如，對不履行下述義務者處以500盧比以下的罰款：提供有關證券方面的情況；提交報表、執(zhí)行通知、公布所得、記錄、保存賬簿、文件憑證等；回答問題、簽署文件報告、準許檢查等；繳納預付款項等。
??(5)離境清稅制度。印度稅法規(guī)定，如果個人離開印度又無返回的意圖，應核定其應納所得稅額。若其所得額不易確定，可由稅務官員估計，期限應從核稅年度的前一年到其離開的日期為止，并按核稅年度的稅率進行計算。
??(6)稅收信息化建設。印度全國有500多家稅務機關，全部實行聯(lián)網(wǎng)，而且還和銀行、重要消費場所、證券交易所等機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，稅務人員有權調(diào)閱這些機構(gòu)的賬目。
??2.司法救濟程序
??(1)事先裁定制度。納稅人，包括非居民納稅人，對即將發(fā)生的業(yè)務涉及的稅收結(jié)果不確定，可以向稅務專設機構(gòu)申請事先明確納稅義務，如可以申請低稅率事先裁定。事先裁定涉及的稅種包括公司所得稅、關稅、中央消費稅、服務稅等。
??(2)納稅爭議處理方式。納稅人如果對稅務機關做出的納稅處理決定有爭議，可向有關部門申請復議或上訴。納稅人對于稅務處理決定不服的，按照稅務處理決定繳納稅款后30日內(nèi)繳納250-1000盧比費用后，可向稅務復議專員提出復議，稅務專員應在財政年度之后一年內(nèi)對復議做出處理決定。如果納稅人對稅務復議專員做出的處理決定不服，可在收到?jīng)Q定60日內(nèi)向?qū)ｉT的稅務法庭上訴，上訴申請需由納稅人和稅務機關雙方簽字。納稅人對稅務法庭做出的處理仍然不服的，可在收到?jīng)Q定120天內(nèi)向印度高級法院起訴。
??如果納稅人對高院判決依然不服，還可以再向最高法院起訴，最高法院對高級法院和稅務法庭的判決具有約束力。