利得稅（相當(dāng)于企業(yè)所得稅）是香港政府稅收的一項(xiàng)主要來(lái)源，也是香港稅種中的一個(gè)重要而又復(fù)雜的稅種。這個(gè)稅種由于其社會(huì)涉及面廣，因而也廣為香港納稅人所關(guān)注。

不經(jīng)法院的公司合并

1.根據(jù)《公司條例》(第622章)不經(jīng)法院進(jìn)行合并在利得稅稅務(wù)方面所引致的后果，與按照香港特定私人合并條例或外地概括繼承法律進(jìn)行合并的后果，不盡相同，因后兩者都不是為獲得稅項(xiàng)利益而進(jìn)行。

2.如稅務(wù)局局長(zhǎng)接納不經(jīng)法院的合并并不是以獲得稅項(xiàng)利益為目的，《稅務(wù)條例》第61A或61B條將不適用于有關(guān)合并(例如：拒絕以合并的公司結(jié)轉(zhuǎn)的虧損抵銷合并后的公司的利潤(rùn))。一般而言，為施行《稅務(wù)條例》，合并后的公司盡可能會(huì)被視為合并的公司的延續(xù)。

3.稅務(wù)局現(xiàn)正考慮修訂《稅務(wù)條例》，就不經(jīng)法院的合并所引致的稅務(wù)事宜制定法律框架。在修訂有關(guān)條例之前，評(píng)稅主任會(huì)按照下列指引作出評(píng)稅：

涉及資產(chǎn)買賣的合并

4.倘若在進(jìn)行不經(jīng)法院的合并，合并的公司以獨(dú)立交易原則向合并后的公司出售其資產(chǎn)，《稅務(wù)條例》下有關(guān)出售資產(chǎn)的條文會(huì)適用于該等交易，以評(píng)定任何被當(dāng)作營(yíng)業(yè)收入的款項(xiàng)及計(jì)算折舊的結(jié)余調(diào)整。

不涉及資產(chǎn)買賣的合并

5.合并的公司會(huì)被視作在合并生效日期的前一日：

• 停止經(jīng)營(yíng)其行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)；及
• 在公開(kāi)市場(chǎng)將其存貨變現(xiàn)。

6.合并后的公司會(huì)被視作從合并生效日期起：

• 繼承并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)合并的公司的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)；
• 因有權(quán)享有商業(yè)/工業(yè)建筑物或構(gòu)筑物的權(quán)益而可獲給予每年免稅額。但在其后出售該權(quán)益時(shí)，則須計(jì)算結(jié)余課稅，而該結(jié)余課稅款額不會(huì)超出給予合并后的公司及合并的公司的免稅額的總和；
• 可獲給予機(jī)械或工業(yè)裝置的每年免稅額，按合并的公司在合并前未獲扣減免稅額的遞減價(jià)值計(jì)算??。但在其后出售該機(jī)械或工業(yè)裝置時(shí)，則須計(jì)算結(jié)余課稅，而該結(jié)余課稅款額不會(huì)超出給予合并后的公司及合并的公司的免稅額的總和；
• 可獲給予依據(jù)《稅務(wù)條例》第16B、16E、16EA、16F、16G及16I條，就合并的公司招致的資本開(kāi)支的剩余免稅額/扣減。但在其后出售該等資本資產(chǎn)時(shí)，售賣得益則會(huì)被視作營(yíng)業(yè)收入課稅；
• 可獲給予假若沒(méi)有進(jìn)行合并，合并的公司應(yīng)可容許的扣減；及
• 已賺取假若沒(méi)有進(jìn)行合并，合并的公司應(yīng)取得的入息或營(yíng)業(yè)收入。

稅務(wù)虧損

7.稅務(wù)虧損只歸屬于蒙受有關(guān)虧損的公司，不可轉(zhuǎn)移至其他集團(tuán)公司。通過(guò)不經(jīng)法院的法定程序的公司合并達(dá)至集團(tuán)公司之間的虧損抵免及買賣虧損作扣除是不容許的。

8.稅務(wù)虧損在符合下列條件下，可用作抵銷合并后的公司的利潤(rùn)：

• 在招致稅務(wù)虧損時(shí)，合并的公司與合并后的公司均已是同一集團(tuán)的全資附屬公司；
• 結(jié)轉(zhuǎn)自合并的公司或合并后的公司的稅務(wù)虧損來(lái)自持續(xù)經(jīng)營(yíng)至合并發(fā)生為止的行業(yè)或業(yè)務(wù)；
  • 如稅務(wù)虧損是承轉(zhuǎn)自合并后的公司，該公司即使不進(jìn)行合并，亦有足夠財(cái)力(不包括集團(tuán)內(nèi)部貸款)并購(gòu)合并的公司所經(jīng)營(yíng)的行業(yè)或業(yè)務(wù)；
  • 承轉(zhuǎn)自合并的公司的稅務(wù)虧損只可用作抵銷合并后的公司源自經(jīng)營(yíng)繼承自合并的公司的行業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得的利潤(rùn)。

9.如果合并后可用作抵銷的稅務(wù)虧損數(shù)額較大，合并的公司及合并后的公司應(yīng)審慎考慮依據(jù)《稅務(wù)條例》第88A條，申請(qǐng)事先裁定。

利得稅報(bào)稅表

10.合并后的公司須在合并生效日期起的一個(gè)月內(nèi)將有關(guān)合并事宜以書(shū)面通知稅務(wù)局局長(zhǎng)。同時(shí)，它亦須就每一間合并的公司被視作停止?fàn)I業(yè)的課稅年度，提交利得稅報(bào)稅表。

權(quán)利與責(zé)任

11.合并后的公司須承擔(dān)合并的公司的所有責(zé)任，特別是備存業(yè)務(wù)紀(jì)錄、遞交報(bào)稅表及提交資料的要求；亦須承擔(dān)合并的公司在被視作停??止?fàn)I業(yè)的課稅年度及過(guò)往所有課稅年度的所有稅款，不論是或有的或已確定的。

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利得稅（相當(dāng)于企業(yè)所得稅）是香港政府稅收的一項(xiàng)主要來(lái)源，是指香港政府向在香港從事貿(mào)易、專業(yè)或商業(yè)活動(dòng)而獲得或賺取純利者而征收的稅款。這里所指的”獲得或賺取的純利”包括香港的公司、合伙商號(hào)、和團(tuán)體機(jī)構(gòu)在香港所取得的一切經(jīng)濟(jì)來(lái)源。

課稅范圍

任何人士，包括法團(tuán)、合伙業(yè)務(wù)、受托人或團(tuán)體，在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)（售賣資本資產(chǎn)所 得的利潤(rùn)除外)，均須納稅。征稅物件并無(wú)居港人士或非居港人士的分別。因此，居港人士得自海外的利潤(rùn)可毋須在香港納稅；反過(guò)來(lái)說(shuō)，非居港人士如賺取于香港 產(chǎn)生的利潤(rùn)，則須納稅。至于業(yè)務(wù)是否在香港經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)是否得自香港的問(wèn)題，主要是根據(jù)事實(shí)而定，但所采用的原則可參考在香港法庭及英國(guó)樞密院判決的稅務(wù)案 件。于海外產(chǎn)生的利潤(rùn)，即使將款項(xiàng)匯回香港，亦毋須納稅。

如任何人士出售樓宇或物業(yè)是屬于營(yíng)利計(jì)畫(huà)的一部份，則該人士會(huì)被視為經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)「業(yè)務(wù)」，并須就任何賺取的利潤(rùn)繳納利得稅。