2月23日，香港發(fā)表的《財(cái)政預(yù)算案》中，財(cái)政司司長(zhǎng)建議以下稅務(wù)措施。
財(cái)政司司長(zhǎng)建議一次性寬減2021／22課稅年度百分之百的利得稅、薪俸稅和個(gè)人入息課稅稅款，每宗個(gè)案以10,000元為上限。這項(xiàng)措施會(huì)使政府少收143億元稅款，共201萬(wàn)名薪俸稅和個(gè)人入息課稅納稅人和151 000家企業(yè)可受惠。
這項(xiàng)寬減會(huì)減低納稅人2021／22課稅年度的應(yīng)繳稅款，他們只須如常填報(bào)2021／22課稅年度利得稅和個(gè)別人士報(bào)稅表。待有關(guān)法例通過(guò)后，稅務(wù)局便會(huì)在評(píng)稅時(shí)作出寬減。
建議的稅款寬減只適用于2021／22課稅年度最后評(píng)稅，并不適用于該年度的暫繳稅。因此，納稅人須按現(xiàn)已發(fā)出的稅單依時(shí)繳付該暫繳稅。已繳交的暫繳稅會(huì)按《稅務(wù)條例》用以支付2021／22課稅年度最后評(píng)稅的應(yīng)繳稅款及2022／23課稅年度的暫繳稅稅款。如尚有余額，才作退還。
今次建議的稅項(xiàng)寬減并不適用于物業(yè)稅，但賺取租金收入的人士，如符合資格，或可通過(guò)選擇個(gè)人入息課稅而獲得寬減。
納稅人如果須同時(shí)繳納薪俸稅和利得稅，他／她的薪俸稅和利得稅稅款都可獲得寬減。納稅人如果有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或租金收入，并選擇以個(gè)人入息課稅方式評(píng)稅，寬減額須按個(gè)人入息課稅的稅款計(jì)算，這或會(huì)與不選擇個(gè)人入息課稅所得的不同，最終寬減額須按每一個(gè)案的實(shí)際情況才能確定。有租金收入或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的人士，可在2021／22課稅年度個(gè)別人士報(bào)稅表內(nèi)提出申請(qǐng)個(gè)人入息課稅。
財(cái)政司司長(zhǎng)亦建議寬免2022至23年度的商業(yè)登記費(fèi)。
另外，財(cái)政司司長(zhǎng)建議由2022／23課稅年度起設(shè)立住宅租金的稅務(wù)扣減。并沒(méi)持有任何住宅物業(yè)的薪俸稅或個(gè)人入息課稅納稅人可申索扣除由其本人或配偶以租客身分繳付的租金，每年的扣除上限為100,000元。
上述建議措施須在相關(guān)立法程序完成后才會(huì)實(shí)施。
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香港公司（法團(tuán)）標(biāo)準(zhǔn)利得稅稅率
| 課稅年度 | 稅率 |
|---|---|
| 2008/09及其后 (注) | 16.5% |
利得稅兩級(jí)制稅率
| 課稅年度 | 稅率 |
|---|---|
| 2018/19及其后 | 不超過(guò)$2,000,000的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn) – 8.25%; 及應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)中超過(guò)$2,000,000的部分 – 16.5% |
香港利得稅繳納稅款寬減
- 根據(jù)2021-22年度財(cái)政預(yù)算案，2020/21年度利得稅稅款的100%可獲寬減，每宗個(gè)案以10,000元為上限。（此建議須經(jīng)立法程序才可實(shí)施。）
- 2019/20年度利得稅稅款的100%可獲寬減，每宗個(gè)案以20,000元為上限。
- 2018/19年度利得稅稅款的100%可獲寬減，每宗個(gè)案以20,000元為上限。
- 2017/18年度利得稅稅款的75%可獲寬減，每宗個(gè)案以30,000元為上限。
- 2016/17年度利得稅稅款的75%可獲寬減，每宗個(gè)案以20,000元為上限。
- 2015/16年度利得稅稅款的75%可獲寬減，每宗個(gè)案以20,000元為上限。
依據(jù)《2019年稅務(wù)（修訂）（第2號(hào)）條例》而訂立的《稅務(wù)條例》第18G至18L條，適用于評(píng)稅基期 (basis period)始于2018年1月1日或之后的課稅年度。條文容許按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)／國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)或同等準(zhǔn)則擬備財(cái)務(wù)報(bào)表的納稅人，可選擇金融工具在利得稅方面的稅務(wù)處理，與其會(huì)計(jì)處理一致（除了在指明的情況下須作出調(diào)整）。
如納稅人將金融工具按公平價(jià)值基準(zhǔn)入賬，并采用始于2018年1月1日之前的評(píng)稅基期或獲暫時(shí)豁免按照上述指明財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則擬備財(cái)務(wù)報(bào)表（例如保險(xiǎn)公司），本局將再延續(xù)該項(xiàng)臨時(shí)行政措施，同意接受納稅人在擬備2018/19、2019/20和2020/21課稅年度利得稅報(bào)稅表時(shí)，以公平價(jià)值原則計(jì)算應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)。假若納稅人其后轉(zhuǎn)而采用變現(xiàn)原則，本局同樣地會(huì)接受重新計(jì)算2018/19至2020/21課稅年度已按公平價(jià)值為基礎(chǔ)所計(jì)算的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)。但是，納稅人必須根據(jù)稅務(wù)條例第60或70A條所訂明的法定時(shí)限內(nèi)提出重新計(jì)算的申請(qǐng)。（完）
]]>《2018年稅務(wù)（修訂）（第3號(hào)）條例》在二零一八年三月二十九日刊憲成為法例。此修訂條例旨在透過(guò)實(shí)施兩級(jí)制利得稅率，自2018/19課稅年度起降低法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)首二百萬(wàn)元應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的稅率。然而，兩個(gè)或以上的有關(guān)連實(shí)體當(dāng)中，只有一個(gè)可選擇兩級(jí)制利得稅率。
在利得稅兩級(jí)制下，法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)（主要是合伙及獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）首二百萬(wàn)元應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的利得稅率將分別降至8.25%（稅務(wù)條例附表8所指明稅率的一半）及7.5%(標(biāo)準(zhǔn)稅率的一半)。法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)其后超過(guò)二百萬(wàn)元的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)則分別繼續(xù)按16.5%及標(biāo)準(zhǔn)稅率15%征稅。
“有關(guān)連實(shí)體”的定義
在以下情況下，某實(shí)體(前者) 即屬另一實(shí)體(后者) 的有關(guān)連實(shí)體：
(a)兩個(gè)實(shí)體其中之一控制另一實(shí)體；
(b)前者和后者均受同一實(shí)體控制；或
(c)如前者是經(jīng)營(yíng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人——后者是經(jīng)營(yíng)另一項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的同一人。
例子一、
問(wèn):李先生和他的家庭成員擁有以下業(yè)務(wù)：
| 業(yè)務(wù) | 已發(fā)行股本／有權(quán)行使的表決權(quán)／有權(quán)享有的利潤(rùn) | |||
| 李先生 | 李太太 | 李先生的 哥哥 |
李先生和 李太太的 兒子 |
|
| 法團(tuán)A | 40% | 60% | – | – |
| 法團(tuán)B | 40% | – | 60% | – |
| 法團(tuán)C | – | – | 70% | 30% |
| 合伙業(yè)務(wù)D | 80% | – | 20% | – |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)E | 100% | – | – | – |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)F | – | 100% | – | – |
注釋?zhuān)核猩鲜鰳I(yè)務(wù)在該課稅年度均采用相同的評(píng)稅基期。
答:
合伙業(yè)務(wù)D和獨(dú)資業(yè)務(wù)E屬有關(guān)連實(shí)體，原因是它們均受李先生的控制。只有合伙業(yè)務(wù)D或獨(dú)資業(yè)務(wù)E其中之一可以在其合伙業(yè)務(wù)的利得稅報(bào)稅表內(nèi)或在李先生的個(gè)別人士報(bào)稅表內(nèi)選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)A及獨(dú)資業(yè)務(wù)F屬有關(guān)連實(shí)體，原因是它們均受李太太的控制。只有法團(tuán)A或獨(dú)資業(yè)務(wù)F其中之一可以在其法團(tuán)的利得稅報(bào)稅表內(nèi)或在李太太的個(gè)別人士報(bào)稅表內(nèi)選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)B及法團(tuán)C屬有關(guān)連實(shí)體，原因是它們均受李先生哥哥的控制。只有法團(tuán)B或法團(tuán)C其中之一可以在其法團(tuán)的利得稅報(bào)稅表內(nèi)選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
雖然法團(tuán)A受李太太的控制，而合伙業(yè)務(wù)D則受李先生的控制，但法團(tuán)A及合伙業(yè)務(wù)D并不屬有關(guān)連實(shí)體。
例子二、
問(wèn):陳先生與其配偶擁有以下業(yè)務(wù)：
| 業(yè)務(wù) | 已發(fā)行股本／有權(quán)行使的表決權(quán)／有權(quán)享有的利潤(rùn) | |
| 陳先生 | 陳太太 | |
| 法團(tuán)A | 50% | 50% |
| 法團(tuán)B | 50% | 50% |
| 合伙業(yè)務(wù)C | 60% | 40% |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)D | 100% | – |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)E | – | 100% |
| 獨(dú)資業(yè)務(wù)F | – | 100% |
注釋?zhuān)核猩鲜鰳I(yè)務(wù)在該課稅年度均采用相同的評(píng)稅基期。
答:
法團(tuán)A及法團(tuán)B不受陳先生或陳太太控制，它們不是有關(guān)連實(shí)體。法團(tuán)A和法團(tuán)B均可按兩級(jí)制利得稅率課稅。
合伙業(yè)務(wù)C和獨(dú)資業(yè)務(wù)D均受陳先生控制，它們是有關(guān)連實(shí)體。只有合伙業(yè)務(wù)C或獨(dú)資業(yè)務(wù)D其中之一可以在其合伙業(yè)務(wù)的利得稅報(bào)稅表內(nèi)或在陳先生的個(gè)別人士報(bào)稅表內(nèi)選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
獨(dú)資業(yè)務(wù)E和獨(dú)資業(yè)務(wù)F亦屬有關(guān)連實(shí)體，原因是它們都是陳太太經(jīng)營(yíng)的獨(dú)資業(yè)務(wù)。陳太太在其個(gè)別人士報(bào)稅表內(nèi)，只可選擇獨(dú)資業(yè)務(wù)E或獨(dú)資業(yè)務(wù)F其中之一按兩級(jí)制利得稅率課稅。
例子三、
問(wèn):黃先生與法團(tuán)Ｈ擁有以下公司及信托：
| 業(yè)務(wù) | 已發(fā)行股本／有權(quán)行使的表決權(quán) | |
| 法團(tuán)H 注釋 | 黃先生 | |
| 法團(tuán)A | 100% | – |
| 法團(tuán)B | 60% | 40% |
| 法團(tuán)C | 50% | 50% |
| 法團(tuán)D | 30% | 70% |
| 信托T | – | 黃先生為受托人 |
注釋?zhuān)狐S先生并無(wú)擁有法團(tuán)H任何已發(fā)行的股本及表決權(quán)。
答:
法團(tuán)H、法團(tuán)A 及法團(tuán)B屬有關(guān)連實(shí)體。它們當(dāng)中，只有其中一個(gè)可以選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)C和法團(tuán)D并沒(méi)有任何有關(guān)連實(shí)體，它們均可按兩級(jí)制利得稅率課稅。
信托T不屬法團(tuán)D的有關(guān)連實(shí)體，原因是黃先生僅以受托人的身分行事，他并沒(méi)有控制信托T。
例子四、
問(wèn):集團(tuán)公司
張先生與法團(tuán)Ｈ擁有以下公司：
答：
| 業(yè)務(wù) | 已發(fā)行股本／有權(quán)行使的表決權(quán) （直接或間接地） |
|
| 法團(tuán)H | 張先生 | |
| 法團(tuán)H1 | 100% | – |
| 法團(tuán)S1 | 100% | – |
| 法團(tuán)S2 | 80% | – |
| 法團(tuán)S3 | 50% | – |
| 法團(tuán)S4 | 40% 注釋 1 | – |
| 法團(tuán)H2 | 80% | – |
| 法團(tuán)S5 | 80% 注釋 2 | – |
| 法團(tuán)S6 | 48% 注釋 3 | – |
| 法團(tuán)H3 | 20% | 80% |
| 法團(tuán)S7 | 20% | 80% 注釋 4 |
| 法團(tuán)S8 | 14% 注釋 5 | 56% 注釋 6 |
| 法團(tuán)S9 | 44% 注釋 7 | – |
注釋?zhuān)?br />
(1) 法團(tuán)S4的剩余60％股權(quán)均由非持股超過(guò)10％的股東持有。
(2) 法團(tuán)H擁有或控制法團(tuán)S5合計(jì)80％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S5合計(jì)80％的表決權(quán)（即80％ × 100％）。
(3) 法團(tuán)H擁有或控制法團(tuán)S6合計(jì)48％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S6合計(jì)48％的表決權(quán)（即80％ × 60％）。
(4) 張先生擁有或控制法團(tuán)S7合計(jì)80％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S7合計(jì)80％的表決權(quán)（即80％ × 100％）。
(5) 法團(tuán)H擁有或控制法團(tuán)S8合計(jì)14％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S8合計(jì)14％的表決權(quán)（即20％ × 70％）。
(6) 張先生擁有或控制法團(tuán)S8合計(jì)56％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S8合計(jì)56％的表決權(quán)（即80％ × 70％）。
(7) 法團(tuán)H擁有或控制法團(tuán)S9合計(jì)44％的已發(fā)行股本╱有權(quán)行使或支配行使法團(tuán)S9合計(jì)44％的表決權(quán)（即100％ × 80％ × 55％）。
法團(tuán)H、H1、H2、S1、S2及S5屬有關(guān)連實(shí)體，原因是法團(tuán)H直接或間接地控制其他的實(shí)體。它們當(dāng)中，只有其中一個(gè)可以選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)S6屬法團(tuán)H2及法團(tuán)S5的有關(guān)連實(shí)體。如法團(tuán)H2和法團(tuán)S5不選擇兩級(jí)制利得稅率，法團(tuán)S6可選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)S9屬法團(tuán)S2的有關(guān)連實(shí)體。如法團(tuán)S2不選擇兩級(jí)制利得稅率，法團(tuán)S9可選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅。
法團(tuán)H3、法團(tuán)S7及法團(tuán)S8同屬有關(guān)連實(shí)體。它們當(dāng)中，只有其中一個(gè)可以受惠于兩級(jí)制利得稅率。
法團(tuán)S3及法團(tuán)S4并沒(méi)有任何有關(guān)連實(shí)體，它們均可按兩級(jí)制利得稅率課稅。
]]>離岸快車(chē)（m.scnyhr.com）獲悉，香港特區(qū)政府財(cái)政司司長(zhǎng)曾俊華24日發(fā)表2016至2017年度財(cái)政預(yù)算案。其中財(cái)政司司長(zhǎng)建議一次性寬減2015/16課稅年度百分之七十五的利得稅、薪俸稅及個(gè)人入息課稅，每宗個(gè)案以20,000元為上限。這項(xiàng)寬減建議須經(jīng)修訂《稅務(wù)條例》才可實(shí)施。
利得稅的寬減上限以每個(gè)業(yè)務(wù)計(jì)算。薪俸稅的寬減上限以每個(gè)個(gè)人計(jì)算；如果夫婦是合并評(píng)稅，則以每對(duì)夫婦計(jì)算。至于個(gè)人入息課稅，未婚人士的寬減上限以每個(gè)個(gè)人計(jì)算；已婚人士須夫婦一同選擇個(gè)人入息課稅，寬減上限亦以每對(duì)夫婦計(jì)算。
離岸快車(chē)了解到，本次的寬減并不適用于物業(yè)稅，但賺取租金收入的個(gè)別人士，如符合資格，或可通過(guò)選擇個(gè)人入息課稅而獲得寬減。
一個(gè)納稅人如果須同時(shí)繳納薪俸稅和利得稅，他的薪俸稅和利得稅稅款都可獲得寬減。納稅人如果有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或租金收入，并選擇以個(gè)人入息課稅方式評(píng)稅，寬減額須按個(gè)人入息課稅的稅款計(jì)算，這或會(huì)與不選擇個(gè)人入息課稅所得的不同，最終寬減額須按每一個(gè)案的實(shí)際情況才能確定。稅務(wù)局會(huì)就每宗申請(qǐng)驗(yàn)算個(gè)人入息課稅可否減低申請(qǐng)人的應(yīng)繳稅款，并以對(duì)他最為有利的方式評(píng)稅。
符合申請(qǐng)個(gè)人入息課稅的納稅人，可填妥2015/16課稅年度個(gè)別人士報(bào)稅表(BIR60)的第6部。只有薪俸入息而沒(méi)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和租金收入的人士，毋須選擇個(gè)人入息課稅。
這項(xiàng)寬減會(huì)減低納稅人在2015/16課稅年度的應(yīng)繳稅款。納稅人只須如常填報(bào)分別將于本年4月及5月份發(fā)出的2015/16課稅年度利得稅和個(gè)別人士報(bào)稅表，待有關(guān)法例通過(guò)后，稅務(wù)局便會(huì)在評(píng)稅時(shí)作出寬減。至于在法例通過(guò)前已發(fā)出的2015/16課稅年度稅單，稅務(wù)局會(huì)在法例通過(guò)后安排重新評(píng)稅，預(yù)期可在2016年7月底開(kāi)始向有關(guān)人士發(fā)還多繳的稅款，納稅人毋須提出申請(qǐng)或向稅務(wù)局查詢。
建議的寬減只適用于2015/16課稅年度最后評(píng)稅，并不適用于該年度的暫繳稅，納稅人仍須依時(shí)繳付該暫繳稅。已繳交的暫繳稅會(huì)用以支付2015/16課稅年度最后評(píng)稅的應(yīng)繳稅款及2016/17課稅年度的暫繳稅稅款。如尚有余額，才作退還。（完）
]]>離岸快車(chē)：以電子方式提交香港公司“利得稅報(bào)稅表 – 法團(tuán)”和“利得稅報(bào)稅表 – 法團(tuán)以外的人士”的朋友，請(qǐng)仔細(xì)閱讀下列提示。
登錄香港政府一站通 ：
稅務(wù)易 https://etax23.ird.gov.hk/ird/login/jsp/LandingPage.jsp
1. 一般資料
香港政府一站通網(wǎng)上提交利得稅報(bào)稅表服務(wù)由兩部分組成，分別是“填寫(xiě)利得稅報(bào)稅表”（簡(jiǎn)稱(chēng)“填寫(xiě)服務(wù)”）和“提交利得稅報(bào)稅表”（簡(jiǎn)稱(chēng)“提交服務(wù)”）。本填寫(xiě)服務(wù)是供由法團(tuán)/業(yè)務(wù)委任的任何人填寫(xiě)報(bào)稅表之用，他無(wú)須是“稅務(wù)易”帳戶持有人。
2. 您香港公司的利得稅報(bào)稅表是否適合通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提交？
凡于2010年4月1日或以后發(fā)給符合以下所有條件的法團(tuán)/業(yè)務(wù)的 2009/10 至 2014/15 課稅年度的任何一個(gè)課稅年度利得稅報(bào)稅表，可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提交：
- 小型法團(tuán)，它的總?cè)胂⒉怀^(guò)2,000,000港元；
- 它沒(méi)有根據(jù)《稅務(wù)條例》第20AE條的推定應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)；
- 它的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)/經(jīng)調(diào)整的虧損沒(méi)有包括任何得自《稅務(wù)條例》第14A(4)條所指的“短期債務(wù)票據(jù)”或“中期債務(wù)票據(jù)”的利息、利潤(rùn)/虧損；
- 它沒(méi)有根據(jù)《稅務(wù)條例》第49(1)條或49(1A)條所指明的安排申索任何雙重課稅的寬免；
- 它沒(méi)有就該課稅年度取得任何有關(guān)其稅務(wù)事項(xiàng)的事先裁定；
- 它沒(méi)有因使用在《稅務(wù)條例》第15(1)(a)、(b)或(ba)條所列舉的知識(shí)產(chǎn)權(quán)而支付或應(yīng)累算款項(xiàng)予非居住于香港的人士；
- 它沒(méi)有根據(jù)《稅務(wù)條例》第40AB條及附表17A，在該課稅年度以指明另類(lèi)債券計(jì)劃的“發(fā)起人”或“發(fā)債人”身分就某安排申索以債務(wù)方式處理稅務(wù)；及
- 如屬合伙業(yè)務(wù)，它在該課稅年度的評(píng)稅基期須由不多于6名合伙人經(jīng)營(yíng)（包括退出的合伙人），而所有合伙人都是個(gè)人。
3. 儲(chǔ)存及檢索未完成的報(bào)稅表
如你在未完成“第3步- 填寫(xiě)報(bào)稅表”及“第4步- 給提交者附注”前需登出本填寫(xiě)服務(wù)，你可按在“第3步”及“第4步”每頁(yè)底部的“儲(chǔ)存”鍵，把未完成的報(bào)稅表存檔在你的電腦或其他儲(chǔ)存裝置中。之后你可再次使用此項(xiàng)服務(wù)讀取已儲(chǔ)存的資料，并且繼續(xù)填寫(xiě)報(bào)稅表。
4. 儲(chǔ)存報(bào)稅表以供提交
在確定第5步模擬報(bào)稅表內(nèi)的資料無(wú)誤后，請(qǐng)按底部的“儲(chǔ)存以供提交”鍵，將報(bào)稅表草稿存檔在你的電腦或其他儲(chǔ)存裝置中。之后提交者可登入他的“稅務(wù)易”帳戶，使用提交服務(wù)檢索該報(bào)稅表草稿檔案，核對(duì)后才簽署及提交。（完）
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]]>利得稅（相當(dāng)于企業(yè)所得稅）是香港政府稅收的一項(xiàng)主要來(lái)源，也是香港稅種中的一個(gè)重要而又復(fù)雜的稅種。這個(gè)稅種由于其社會(huì)涉及面廣，因而也廣為香港納稅人所關(guān)注。
不經(jīng)法院的公司合并
1.根據(jù)《公司條例》(第622章)不經(jīng)法院進(jìn)行合并在利得稅稅務(wù)方面所引致的后果，與按照香港特定私人合并條例或外地概括繼承法律進(jìn)行合并的后果，不盡相同，因后兩者都不是為獲得稅項(xiàng)利益而進(jìn)行。
2.如稅務(wù)局局長(zhǎng)接納不經(jīng)法院的合并并不是以獲得稅項(xiàng)利益為目的，《稅務(wù)條例》第61A或61B條將不適用于有關(guān)合并(例如：拒絕以合并的公司結(jié)轉(zhuǎn)的虧損抵銷(xiāo)合并后的公司的利潤(rùn))。一般而言，為施行《稅務(wù)條例》，合并后的公司盡可能會(huì)被視為合并的公司的延續(xù)。
3.稅務(wù)局現(xiàn)正考慮修訂《稅務(wù)條例》，就不經(jīng)法院的合并所引致的稅務(wù)事宜制定法律框架。在修訂有關(guān)條例之前，評(píng)稅主任會(huì)按照下列指引作出評(píng)稅：
涉及資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的合并
4.倘若在進(jìn)行不經(jīng)法院的合并，合并的公司以獨(dú)立交易原則向合并后的公司出售其資產(chǎn)，《稅務(wù)條例》下有關(guān)出售資產(chǎn)的條文會(huì)適用于該等交易，以評(píng)定任何被當(dāng)作營(yíng)業(yè)收入的款項(xiàng)及計(jì)算折舊的結(jié)余調(diào)整。
不涉及資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的合并
5.合并的公司會(huì)被視作在合并生效日期的前一日：
- 停止經(jīng)營(yíng)其行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)；及
- 在公開(kāi)市場(chǎng)將其存貨變現(xiàn)。
6.合并后的公司會(huì)被視作從合并生效日期起：
- 繼承并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)合并的公司的行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)；
- 因有權(quán)享有商業(yè)/工業(yè)建筑物或構(gòu)筑物的權(quán)益而可獲給予每年免稅額。但在其后出售該權(quán)益時(shí)，則須計(jì)算結(jié)余課稅，而該結(jié)余課稅款額不會(huì)超出給予合并后的公司及合并的公司的免稅額的總和；
- 可獲給予機(jī)械或工業(yè)裝置的每年免稅額，按合并的公司在合并前未獲扣減免稅額的遞減價(jià)值計(jì)算??。但在其后出售該機(jī)械或工業(yè)裝置時(shí)，則須計(jì)算結(jié)余課稅，而該結(jié)余課稅款額不會(huì)超出給予合并后的公司及合并的公司的免稅額的總和；
- 可獲給予依據(jù)《稅務(wù)條例》第16B、16E、16EA、16F、16G及16I條，就合并的公司招致的資本開(kāi)支的剩余免稅額/扣減。但在其后出售該等資本資產(chǎn)時(shí)，售賣(mài)得益則會(huì)被視作營(yíng)業(yè)收入課稅；
- 可獲給予假若沒(méi)有進(jìn)行合并，合并的公司應(yīng)可容許的扣減；及
- 已賺取假若沒(méi)有進(jìn)行合并，合并的公司應(yīng)取得的入息或營(yíng)業(yè)收入。
稅務(wù)虧損
7.稅務(wù)虧損只歸屬于蒙受有關(guān)虧損的公司，不可轉(zhuǎn)移至其他集團(tuán)公司。通過(guò)不經(jīng)法院的法定程序的公司合并達(dá)至集團(tuán)公司之間的虧損抵免及買(mǎi)賣(mài)虧損作扣除是不容許的。
8.稅務(wù)虧損在符合下列條件下，可用作抵銷(xiāo)合并后的公司的利潤(rùn)：
- 在招致稅務(wù)虧損時(shí)，合并的公司與合并后的公司均已是同一集團(tuán)的全資附屬公司；
- 結(jié)轉(zhuǎn)自合并的公司或合并后的公司的稅務(wù)虧損來(lái)自持續(xù)經(jīng)營(yíng)至合并發(fā)生為止的行業(yè)或業(yè)務(wù)；
- 如稅務(wù)虧損是承轉(zhuǎn)自合并后的公司，該公司即使不進(jìn)行合并，亦有足夠財(cái)力(不包括集團(tuán)內(nèi)部貸款)并購(gòu)合并的公司所經(jīng)營(yíng)的行業(yè)或業(yè)務(wù)；
- 承轉(zhuǎn)自合并的公司的稅務(wù)虧損只可用作抵銷(xiāo)合并后的公司源自經(jīng)營(yíng)繼承自合并的公司的行業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得的利潤(rùn)。
9.如果合并后可用作抵銷(xiāo)的稅務(wù)虧損數(shù)額較大，合并的公司及合并后的公司應(yīng)審慎考慮依據(jù)《稅務(wù)條例》第88A條，申請(qǐng)事先裁定。
10.合并后的公司須在合并生效日期起的一個(gè)月內(nèi)將有關(guān)合并事宜以書(shū)面通知稅務(wù)局局長(zhǎng)。同時(shí)，它亦須就每一間合并的公司被視作停止?fàn)I業(yè)的課稅年度，提交利得稅報(bào)稅表。
權(quán)利與責(zé)任
11.合并后的公司須承擔(dān)合并的公司的所有責(zé)任，特別是備存業(yè)務(wù)紀(jì)錄、遞交報(bào)稅表及提交資料的要求；亦須承擔(dān)合并的公司在被視作停??止?fàn)I業(yè)的課稅年度及過(guò)往所有課稅年度的所有稅款，不論是或有的或已確定的。
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利得稅（相當(dāng)于企業(yè)所得稅）是香港政府稅收的一項(xiàng)主要來(lái)源，是指香港政府向在香港從事貿(mào)易、專(zhuān)業(yè)或商業(yè)活動(dòng)而獲得或賺取純利者而征收的稅款。這里所指的”獲得或賺取的純利”包括香港的公司、合伙商號(hào)、和團(tuán)體機(jī)構(gòu)在香港所取得的一切經(jīng)濟(jì)來(lái)源。
課稅范圍
任何人士，包括法團(tuán)、合伙業(yè)務(wù)、受托人或團(tuán)體，在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)（售賣(mài)資本資產(chǎn)所 得的利潤(rùn)除外)，均須納稅。征稅物件并無(wú)居港人士或非居港人士的分別。因此，居港人士得自海外的利潤(rùn)可毋須在香港納稅；反過(guò)來(lái)說(shuō)，非居港人士如賺取于香港 產(chǎn)生的利潤(rùn)，則須納稅。至于業(yè)務(wù)是否在香港經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)是否得自香港的問(wèn)題，主要是根據(jù)事實(shí)而定，但所采用的原則可參考在香港法庭及英國(guó)樞密院判決的稅務(wù)案 件。于海外產(chǎn)生的利潤(rùn)，即使將款項(xiàng)匯回香港，亦毋須納稅。
如任何人士出售樓宇或物業(yè)是屬于營(yíng)利計(jì)畫(huà)的一部份，則該人士會(huì)被視為經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)「業(yè)務(wù)」，并須就任何賺取的利潤(rùn)繳納利得稅。
]]>根據(jù)當(dāng)日刊憲并實(shí)施的《2015年稅務(wù)（修訂）（第2號(hào)）條例》，離岸私募基金買(mǎi)賣(mài)合資格香港境外私人公司的證券交易可豁免利得稅。
特區(qū)政府表示，厘清稅項(xiàng)豁免可吸引更多私募基金管理公司在港拓展業(yè)務(wù)，聘用本地資產(chǎn)管理、投資和顧問(wèn)服務(wù)，有助香港資產(chǎn)管理業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。
根據(jù)修訂條例，離岸私募基金的指明交易必須透過(guò)獲證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)發(fā)牌的法團(tuán)進(jìn)行，或該基金符合三項(xiàng)條件才可獲豁免稅項(xiàng)。三項(xiàng)條件為基金有多于4名投資者、由投資者作出的資本認(rèn)繳超逾資本認(rèn)繳總額九成和基金交易所產(chǎn)生的凈收益中，發(fā)起人收取的部分不超逾凈收益的三成。
為防止本地公司濫用稅項(xiàng)豁免，藉離岸基金架構(gòu)把應(yīng)課稅利潤(rùn)轉(zhuǎn)為無(wú)須課稅的收入，合資格的項(xiàng)目公司必須是在香港境外成立的私人公司，同時(shí)，該項(xiàng)目公司在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)必須在香港沒(méi)有持有不動(dòng)產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)任何業(yè)務(wù)。 此外，現(xiàn)行的推定條文同樣適用於離岸私募基金，即居港者如持有已獲稅項(xiàng)豁免的私募基金三成或以上的實(shí)益權(quán)益，將被視作就該基金在香港所賺取的利潤(rùn)取得應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)。
立法會(huì)通過(guò)《2006年收入(豁免離岸基金繳付利得稅)條例》相關(guān)背景：
香港是亞太區(qū)內(nèi)的一個(gè)主要國(guó)際金融中心。金融服務(wù)業(yè)于香港的經(jīng)濟(jì)擔(dān)當(dāng)一個(gè)重要的角色，并占本地生產(chǎn)總值一個(gè)很大的比重。香港極需維持并增強(qiáng)其作為國(guó)際金融中心的競(jìng)爭(zhēng)力。香港基金管理業(yè)所管理的資產(chǎn)，大部分源自海外投資者1。香港在吸引外國(guó)投資時(shí)面對(duì)其它國(guó)際金融中心的激烈競(jìng)爭(zhēng)。就離岸基金的稅務(wù)而言，包括紐約、倫敦和新加坡在內(nèi)的主要國(guó)際金融中心均豁免離岸基金繳稅。為鞏固香港的國(guó)際金融中心地位，并提升香港相對(duì)其它中心的競(jìng)爭(zhēng)力，政府在2003-04年度的財(cái)政預(yù)算案建議豁免離岸基金繳付利得稅。就本指引而言，離岸基金指非居港實(shí)體，不論其為個(gè)人、法團(tuán)、合伙或信托產(chǎn)業(yè)受托人。上述建議將有助吸引新離岸基金來(lái)港，并鼓勵(lì)現(xiàn)有的離岸基金繼續(xù)在港投資。促使離岸基金長(zhǎng)期投資于香港市場(chǎng)，不單有助挽留國(guó)際專(zhuān)業(yè)人材、推廣新產(chǎn)品，更可進(jìn)一步發(fā)展本地的基金管理業(yè)務(wù)。有關(guān)建議亦可惠及經(jīng)紀(jì)、會(huì)計(jì)師、銀行家和律師等下游服務(wù)界別。
在2006年3月，立法會(huì)通過(guò)《2006年收入(豁免離岸基金繳付利得稅)條例》(「2006年條例」)以實(shí)施上述建議。
制定2006年條例前
《稅務(wù)條例》向所有在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)的人士就其于該行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的或得自香港的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)征收利得稅，但不包括售賣(mài)資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)。在制定2006年條例前，任何人士，不論是否居港者，如其在香港進(jìn)行的證券交易構(gòu)成經(jīng)營(yíng)行業(yè)或業(yè)務(wù)，則該名人士得自該等交易的利潤(rùn)應(yīng)課利得稅。然而，離岸利潤(rùn)或資本增益(包括買(mǎi)賣(mài)證券所產(chǎn)生的)無(wú)須繳付利得稅(于今亦然)。
根據(jù)《稅務(wù)條例》第26A(1A)條，若干指明投資基金早已獲得豁免繳付利得稅。這些基金包括互惠基金、單位信托、《證券及期貨條例》(第571章)下認(rèn)可的類(lèi)似投資計(jì)劃，以及稅務(wù)局局長(zhǎng)信納其財(cái)產(chǎn)權(quán)屬真正分散(參照以下第63至65段)并符合一個(gè)在可接受的規(guī)管制度下的監(jiān)管當(dāng)局的規(guī)定的投資計(jì)劃。非獲認(rèn)可或非「財(cái)產(chǎn)權(quán)的屬真正分散及受監(jiān)管」的互惠基金、單位信托及其它類(lèi)似的投資計(jì)劃，包括離岸基金，均不符合第26A(1A)條的豁免稅務(wù)資格。
制定2006年條例后
大體而言，《稅務(wù)條例》引入兩組條文－豁免條文及推定條文。豁免條文豁免非居港者(包括個(gè)人、法團(tuán)、合伙及信托產(chǎn)業(yè)受托人2)得自透過(guò)指明人士進(jìn)行或由指明人士安排進(jìn)行的某些指明交易的利潤(rùn)的稅項(xiàng)。要符合豁免資格，非居港者不可在香港進(jìn)行指明交易或附帶交易以外的任何其它業(yè)務(wù)?；砻鈼l文的生效期可追溯至1996-97課稅年度。非居港者如在某一課稅年度符合豁免資格，他可申請(qǐng)更改該年度的評(píng)稅，包括最終及決定性的評(píng)稅。
豁免只擬適用于非居港者。制定推定條文，旨在預(yù)防冒稱(chēng)非居港者的居港者濫用豁免條款或?qū)①Y金作迂回避稅安排而從中得益。在適當(dāng)情況下，離岸基金從香港的指明交易或附帶交易中賺得的利潤(rùn)可被視為居港者的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)。然而，如局長(zhǎng)信納免稅離岸基金的實(shí)益權(quán)益屬真正的財(cái)產(chǎn)權(quán)分散，則推定條文便不適用。推定條文只從2006-07課稅年度起生效，故有異于具追溯生效期的豁免條文。
2015年7月17立法會(huì)通過(guò)豁免離岸基金繳納利得稅擴(kuò)大至私募基金相關(guān)背景：
截至二零一三年年底，香港的基金管理業(yè)務(wù)合計(jì)資產(chǎn)錄得160,070億港元的歷史新高，與二零一二年相比，按年增長(zhǎng)為27%，令香港躋身成為亞洲最具規(guī)模的資產(chǎn)管理樞紐之一。受惠于亞洲區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，我們正處于一個(gè)有利位置去吸引更多不同類(lèi)型的基金于香港發(fā)展業(yè)務(wù)，借此擴(kuò)大本地基金業(yè)務(wù)的種類(lèi)及范圍，也有利于投資在亞洲市場(chǎng)資產(chǎn)的組合配置。
私募基金是本港資產(chǎn)管理業(yè)的重要一環(huán)。截至二零一三年年底，香港私募基金管理的資本總值高達(dá)990億美元，按年增幅為16%。截至二零一四年九月底，香港私募基金管理的資本總值增至1,110億美元，占亞洲私募基金管理的資本總值的21%。
為鞏固香港的國(guó)際資產(chǎn)管理中心的領(lǐng)先地位，并把香港發(fā)展成為全面多元的資產(chǎn)管理樞紐，財(cái)政司司長(zhǎng)在二零一三至一四財(cái)政年度《政府財(cái)政預(yù)算案》中，建議把豁免離岸基金繳付利得稅的投資范圍，擴(kuò)大至買(mǎi)賣(mài)海外私人公司。根據(jù)建議，離岸私募基金可以與離岸基金看齊，根據(jù)《稅務(wù)條例》(第112章)獲得現(xiàn)時(shí)適用于其他離岸基金的稅務(wù)豁免。
把離岸私募基金買(mǎi)賣(mài)合資格海外項(xiàng)目公司的交易所涉稅務(wù)豁免厘清，可望吸引更多私募基金管理公司聘用本地的資產(chǎn)管理、投資及顧問(wèn)服務(wù)，既可促進(jìn)本港資產(chǎn)管理業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，又可帶動(dòng)對(duì)其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)(例如業(yè)務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)和法律服務(wù))的需求。
為實(shí)施豁免離岸基金繳付利得稅的建議，當(dāng)局在二零零六年修訂《稅務(wù)條例》。在修訂條例制定后，根據(jù)豁免條文(第20AC條)，非居港實(shí)體從「指明交易」及「附帶于進(jìn)行指明交易而進(jìn)行的交易」所得的利潤(rùn)，均可獲豁免繳付利得稅，而有關(guān)的「指明交易」必須透過(guò)「指明人士」進(jìn)行或由「指明人士」安排進(jìn)行。
「指明交易」的范圍涵蓋離岸基金在香港一般從事的交易，包括證券、期貨合約、外匯交易合約、外幣和在交易所買(mǎi)賣(mài)的商品交易，以及并非以放債業(yè)務(wù)的形式作出存款的交易。正如上文第6段所述，要符合免稅資格，「指明交易」須由「指明人士」進(jìn)行，當(dāng)中包括根據(jù)《證券及期貨條例》(第5 71章)獲發(fā)牌或注冊(cè)進(jìn)行這些交易的法團(tuán)及認(rèn)可財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。
現(xiàn)時(shí)「證券」的定義并不包括私人公司的證券。換言之，使用「指明人士」所提供服務(wù)的離岸私募基金，如從私人公司的證券交易取得利潤(rùn)，或須繳付香港的利得稅。我們也注意到，私募基金業(yè)務(wù)不一定由根據(jù)《證券及期貨條例》獲證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)(證監(jiān)會(huì))發(fā)牌的法團(tuán)所管理。
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