對(duì)一些人來(lái)說(shuō)，美國(guó)夢(mèng)，或許正在從美夢(mèng)變成噩夢(mèng)。
7月1日，美國(guó)《海外賬戶(hù)納稅法案》（FATCA）正式生效，影響到的除了持有美國(guó)籍或美國(guó)綠卡的美國(guó)公民或居民，還包括同美國(guó)稅務(wù)居民相關(guān)的各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)、公司、信托等。
根據(jù)FATCA，海外金融機(jī)構(gòu)須與美國(guó)稅務(wù)局（IRS）簽訂協(xié)議，承諾識(shí)別其美國(guó)賬戶(hù)持有人，并向IRS披露其資料，如有關(guān)賬戶(hù)持有人拒絕披露賬戶(hù)資料，金融機(jī)構(gòu)便須預(yù)扣稅款或取消其賬戶(hù)。不在豁免范圍但拒絕簽訂協(xié)議的海外金融機(jī)構(gòu)，須就其來(lái)自美國(guó)的所有“可預(yù)扣付款”（目前包括股息、利息和某些衍生工具付款）扣除30%的懲罰性預(yù)扣稅。
今年6月24日，美國(guó)與中國(guó)就FATCA達(dá)成實(shí)質(zhì)上的 《跨政府協(xié)議》（下稱(chēng)“《協(xié)議》”），截至7月1日，全球范圍內(nèi)，與中國(guó)一樣簽署模式1實(shí)質(zhì)性《協(xié)議》的國(guó)家（或地區(qū)）已經(jīng)達(dá)52個(gè)。此外，還有34個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）及5個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）分別簽署模式1和模式2《協(xié)議》，8個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）簽署模式2實(shí)質(zhì)性《協(xié)議》。
看起來(lái)，一旦符合FATCA認(rèn)定的“美國(guó)人”，無(wú)論你的賬戶(hù)是在中國(guó)、英國(guó)、法國(guó)，還是在BVI、開(kāi)曼、澤西島等離岸低稅率地區(qū)，可能都將逃不出IRS的監(jiān)控范圍。
“FATCA 本身并不是為了增加納稅人的稅負(fù)，無(wú)論有沒(méi)有FATCA，美國(guó)納稅人都有向IRS申報(bào)其全球范圍內(nèi)資產(chǎn)的義務(wù)?！苯邮?1世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道專(zhuān)訪時(shí)，段和段律師事務(wù)所合伙人王小剛強(qiáng)調(diào)，F(xiàn)ATCA的目的在于增強(qiáng)執(zhí)法的力度，“擔(dān)心FATCA的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致自己美國(guó)稅負(fù)增加的個(gè)人可能已經(jīng)處于資產(chǎn)未按時(shí)申報(bào)的違法狀態(tài)了，此時(shí)切記的是不可以一錯(cuò)再錯(cuò)?！?br /> 中美交換信息細(xì)項(xiàng)并無(wú)定論
中國(guó)與美國(guó)簽訂的僅為實(shí)質(zhì)性協(xié)議，尚未公布具體交換內(nèi)容等方面的細(xì)則。不過(guò)，在2014年底前，依舊會(huì)被視作已經(jīng)簽署有關(guān)協(xié)議。
因FATCA而起的新一輪關(guān)注點(diǎn)，是上月中美雙方達(dá)成實(shí)質(zhì)上的《協(xié)議》，令內(nèi)地符合“美國(guó)人”定義的個(gè)人再生憂(yōu)慮。
2012年6月，美國(guó)財(cái)政部公布計(jì)劃與其他司法管轄區(qū)簽訂《協(xié)議》，以簡(jiǎn)化盡職審查和資料披露的規(guī)定、減少或消除FATCA與有關(guān)國(guó)家或地區(qū)法律存在抵觸的內(nèi)容等。選擇與美國(guó)簽定《協(xié)議》的國(guó)家或地區(qū)，可能為本地金融機(jī)構(gòu)提供額外豁免或簡(jiǎn)化的申報(bào)程序，令其減輕合規(guī)負(fù)擔(dān)。
政府之間就FATCA達(dá)成的《協(xié)議》分為兩種模式。在模式1之下，簽約國(guó)的金融機(jī)構(gòu)會(huì)向當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)主管當(dāng)局匯報(bào)美國(guó)人的賬戶(hù)資料，再由當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)主管當(dāng)局把資料送交IRS。選擇此模式簽署協(xié)議的國(guó)家包括澳大利亞、加拿大、法國(guó)等34個(gè)國(guó)家或地區(qū)。
在模式2之下，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)則就披露帳戶(hù)資料一事先征求美國(guó)客戶(hù)同意，然后再向IRS匯報(bào)其稅務(wù)資料。瑞士、百慕大、日本等5個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）均在此列。在模式2下，如果金融機(jī)構(gòu)的美國(guó)客戶(hù)拒絕向IRS披露其帳戶(hù)資料，有關(guān)機(jī)構(gòu)需披露的信息范圍則縮窄至包括相關(guān)賬戶(hù)的余額、收支總額及數(shù)量的綜合資料。
同為模式1，但與澳大利亞、加拿大等國(guó)不同的是，中國(guó)與美國(guó)簽訂的僅為實(shí)質(zhì)性協(xié)議，尚未公布具體交換內(nèi)容等方面的細(xì)則。不過(guò)，這并不代表有關(guān)協(xié)議尚未生效，根據(jù)美國(guó)方面4月初公布的安排，在7月1日前已與其簽訂實(shí)質(zhì)性《協(xié)議》的國(guó)家或地區(qū)，只要對(duì)方同意披露雙方已達(dá)成有關(guān)協(xié)議，在2014年底前，一律可以視作已經(jīng)簽署有關(guān)協(xié)議。
模式1下，再根據(jù)是否對(duì)等互惠交換信息分為“1A”和“1B”。盡管FATCA本身并非具備互惠性質(zhì)，但協(xié)議雙方可就是否互惠進(jìn)行磋商。
避稅天堂簽約，信托納入申報(bào)
常見(jiàn)的“避稅天堂”——BVI、開(kāi)曼、澤西島、瑞士、百慕大均已與美國(guó)達(dá)成協(xié)議，提交美國(guó)客戶(hù)的賬戶(hù)信息。
根據(jù)美國(guó)財(cái)政部公布的名單，常見(jiàn)的“避稅天堂”——BVI、開(kāi)曼、澤西島、瑞士、百慕大均已與美國(guó)達(dá)成協(xié)議，提交美國(guó)客戶(hù)的賬戶(hù)信息。
以BVI與美國(guó)簽訂的《協(xié)議》內(nèi)容為例，提交的信息包括：賬戶(hù)持有者的姓名、地址、納稅人識(shí)別號(hào)；賬號(hào)；BVI有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)及識(shí)別碼；年末或申報(bào)期末有關(guān)賬戶(hù)余額；保管賬戶(hù)的利息、分紅及其他資產(chǎn)收益總額，房產(chǎn)銷(xiāo)售及贖回收益或損失金額；儲(chǔ)蓄賬戶(hù)的利息總額等。
“在 FATCA生效之前，美國(guó)納稅人一直都有向IRS申報(bào)海外資產(chǎn)的義務(wù)，當(dāng)然也包括離岸資產(chǎn)，從美國(guó)稅收及監(jiān)管法律的角度來(lái)看，不向IRS申報(bào)海外資產(chǎn)其實(shí)就已經(jīng)處于違法狀態(tài)了?！蓖跣傉f(shuō)，例如對(duì)一個(gè)非美國(guó)信托（Foreign Trusts）而言， 如果一個(gè)美國(guó)人向一個(gè)非美國(guó)信托轉(zhuǎn)入資產(chǎn)、或者被認(rèn)為擁有一個(gè)非美國(guó)信托中的份額、或者從一個(gè)非美國(guó)信托中得到分配，都需要填寫(xiě)相關(guān)的表格，向IRS申報(bào)。
因此，對(duì)于一直如實(shí)披露全球資產(chǎn)的“美國(guó)人”，F(xiàn)ATCA并不會(huì)帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)，但對(duì)于曾選擇性披露海外資產(chǎn)的“美國(guó)人”而言，隨著金融機(jī)構(gòu)如實(shí)披露賬戶(hù)信息， 則會(huì)處于一個(gè)非常尷尬的境地：如果繼續(xù)不如實(shí)申報(bào)，則有可能被IRS調(diào)查；如果從現(xiàn)在開(kāi)始如實(shí)申報(bào)，那過(guò)去那些年沒(méi)有申報(bào)的事實(shí)會(huì)被IRS發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致罰款。
以上述非美國(guó)信托為例，如果IRS發(fā)現(xiàn)有關(guān)個(gè)人未做出申報(bào)，可以做出相當(dāng)于相關(guān)資產(chǎn)總額35%的罰款，而如果在IRS發(fā)出通知后仍未繳納罰款，還可以對(duì)有關(guān)個(gè)人做出每30天加罰1萬(wàn)美元的額外處罰。
那些偽避稅模式
對(duì)非美籍個(gè)人而言，在拿到美國(guó)綠卡或國(guó)籍之前進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移同樣行不通，因?yàn)镕ATCA對(duì)資產(chǎn)贈(zèng)予行為可追溯到成為美國(guó)納稅人前數(shù)年。
過(guò)去，美國(guó)一直是移民熱選地，盡管全球資產(chǎn)征稅早已為人所知，但曾有一些高凈值人士認(rèn)為，借著注重隱私保護(hù)的離岸架構(gòu)，持有美國(guó)綠卡或國(guó)籍，將資產(chǎn)藏匿于離岸地可以有效的降低美國(guó)稅負(fù)。
這一游走在法律邊緣的省錢(qián)模式隨2008年美國(guó)政府對(duì)某國(guó)際性銀行的調(diào)查而打破。應(yīng)運(yùn)而生的一些所謂新避稅模式，又會(huì)將中國(guó)拖回了到幾十年前國(guó)際金融機(jī)構(gòu)已犯的錯(cuò)誤上。
例如一個(gè)受到部分機(jī)構(gòu)推薦的模式是——將資產(chǎn)從“美國(guó)人”名下轉(zhuǎn)移至非美國(guó)人名下，由后者設(shè)立信托，以“美國(guó)人”為信托受益人。例如，兒子加入美國(guó)籍，但父母仍為中國(guó)籍，兒子將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給父母，再由父母設(shè)立以?xún)鹤訛槭芤嫒说男磐小?br /> 由于賬戶(hù)持有人不再是美國(guó)人，這種方法看似可以有效規(guī)避FATCA的影響。
但事實(shí)上，“這種方式也許不能幫助客戶(hù)規(guī)避美國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，倒有可能增加涉及相關(guān)安排的金融機(jī)構(gòu)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。”王小剛解釋?zhuān)Y產(chǎn)從“美國(guó)人”名下轉(zhuǎn)出，除非對(duì)方以公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)，否則可能被IRS認(rèn)定為贈(zèng)予行為，而美國(guó)是有贈(zèng)與稅的，但若以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t違背這個(gè)安排的初衷；另一方面，即便“美國(guó)人”只是信托受益人， 不僅“美國(guó)人”自己，連這個(gè)信托的受托人，也須向IRS就信托安排作出申報(bào)。
對(duì)非美籍個(gè)人而言，在拿到美國(guó)綠卡或國(guó)籍之前進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移同樣行不通，王小剛解釋?zhuān)瑢?duì)于資產(chǎn)贈(zèng)予行為可以追溯到成為美國(guó)納稅人前數(shù)年。
同樣，放棄美國(guó)國(guó)籍，也要先就全球范圍內(nèi)的資產(chǎn)繳納離境稅（或棄籍稅），其中持有一年以上的資本類(lèi)資產(chǎn)稅率約20%，其他資產(chǎn)，如某些持有時(shí)間不足一年的資產(chǎn)，稅率可能高達(dá)39.6%。
王小剛提醒，從根本上杜絕這方面風(fēng)險(xiǎn)的方法是在移民任何其他國(guó)家以前，對(duì)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)和法律規(guī)定先了解清楚。FATCA剛剛生效之際，任何所謂“有效的”避稅模式都還需時(shí)間檢驗(yàn)，病急亂投醫(yī)只會(huì)帶來(lái)更多不利后果。