雖然CRS（全球稅務(wù)賬戶申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)法案）已于2017年1月1日起正式生效，但我們發(fā)現(xiàn)很多機(jī)構(gòu)和客戶根本沒有做好應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備，甚至對(duì)CRS存在諸多的誤區(qū)。究竟CRS對(duì)持有海外資產(chǎn)的人有哪些影響？哪些資產(chǎn)需要進(jìn)行申報(bào)？什么情況下可以規(guī)避申報(bào)？本文以14個(gè)小問答的形式整理了大家對(duì)于CRS可能存在的一些疑問。

下述問題的所有問答均來自于國(guó)內(nèi)外的行業(yè)頂尖專家的對(duì)話，若有錯(cuò)誤或者疏漏之處，歡迎下方留言指正或補(bǔ)充。

Q1：哪些資產(chǎn)類型需要進(jìn)行CRS申報(bào)？

• 存款賬戶
• 托管賬戶
• 現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約
• 年金合約
• 持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益

CRS交換的是金融資產(chǎn)信息，房產(chǎn)、珠寶、字畫等非金融資產(chǎn)則不需要交換，現(xiàn)金也不需要交換。
Q2：是不是所有人都會(huì)受CRS影響？
首先明確一點(diǎn)，如果你沒有境外資產(chǎn)，所有資產(chǎn)都在境內(nèi)，那么CRS跟你完全沒關(guān)系。
實(shí)際上受到影響的只有兩種人群：

• 第一種是有海外金融賬戶的中國(guó)稅收居民，即在中國(guó)境外擁有的任何金融資產(chǎn)，如存款、證券、投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品、投資基金、信托等，都有可能被視為當(dāng)?shù)氐姆蔷用窠鹑谫~戶而與中國(guó)稅務(wù)局進(jìn)行信息交換。
• 第二種是金融資產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)的非中國(guó)稅收居民，即在中國(guó)境內(nèi)的金融賬戶將被視為中國(guó)的“非居民賬戶”，其賬戶信息將會(huì)被收集、報(bào)送，交換給其稅收居民所在國(guó)。

Q3：如果在香港持有資產(chǎn)，CRS會(huì)對(duì)你產(chǎn)生哪些影響？
如果你擁有的是實(shí)物資產(chǎn)根本不用擔(dān)心，因?yàn)樗辉贑RS的申報(bào)范圍。但如果是金融資產(chǎn)就要當(dāng)心了，比如你在香港買的保單、設(shè)立的銀行賬戶（不管是存款賬戶或投資賬戶）。
到2017年底的時(shí)候，這些賬戶的主要信息就會(huì)被收集起來，到2018年年中，金融機(jī)構(gòu)就會(huì)把這些信息呈報(bào)給香港稅務(wù)局。然后在接下來的3個(gè)月內(nèi)，香港稅務(wù)局就會(huì)把這些信息呈報(bào)給中國(guó)的稅務(wù)局。

Q4：2017年1月1日CRS開始執(zhí)行后，在境外新開金融賬戶的流程會(huì)有哪些變化？
對(duì)個(gè)人客戶來說，最大的變化就是在開戶時(shí)需要提供一個(gè)稅收居民身份的聲明文件（Self Certification）。其次，在開戶的過程中，金融機(jī)構(gòu)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)跟客戶簽署免責(zé)條款，要求客戶做出承諾，如果未來身份發(fā)生變化，必須在30天內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)。

Q5：客戶隱瞞或錯(cuò)報(bào)稅收居民身份會(huì)有什么后果？
如果故意隱瞞或錯(cuò)報(bào)稅收居民身份，被查到后將被列入洗錢的名單進(jìn)行相關(guān)調(diào)查。香港法律則規(guī)定隱瞞或偽造稅收居民身份的客戶將被罰款1萬港幣，而金融機(jī)構(gòu)不僅會(huì)被罰款，客戶經(jīng)理還將面臨3年以下有期徒刑。

Q6：持有第二個(gè)護(hù)照是否能夠規(guī)避CRS申報(bào)？
不一定。比如一個(gè)中國(guó)企業(yè)家雖然持有第二個(gè)護(hù)照，但他的公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)地還是在中國(guó)，他大部分時(shí)間也待在中國(guó)，包括家庭成員也生活在中國(guó)。從稅務(wù)角度來看，還是會(huì)認(rèn)定他是中國(guó)的稅收居民。

按中國(guó)的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有固定住所，或者在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的，就是中國(guó)稅收居民。對(duì)于其它CRS簽署國(guó)來說，對(duì)于稅收居民的認(rèn)定條件各有不同，也各有側(cè)重。
主要看永久居住地在哪里？或者長(zhǎng)期居住地在哪里？又或者在某個(gè)國(guó)家有沒有呆滿一定的期限等等。拿加拿大來說，除了上述條件外，還會(huì)關(guān)注家庭成員在哪里？是否有當(dāng)?shù)伛{照？是否在當(dāng)?shù)負(fù)碛蟹慨a(chǎn)？等等。

在CRS體系下，國(guó)籍不一定是稅務(wù)居民的信號(hào)，CRS是以當(dāng)前所居住的國(guó)家來判斷。在金融機(jī)構(gòu)決定情報(bào)交換的具體國(guó)家時(shí)，個(gè)人稅務(wù)居民身份所在地至關(guān)重要，因?yàn)槎悇?wù)居民身份所在地將決定稅務(wù)情報(bào)向哪個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。
所以如果想通過借助第二個(gè)護(hù)照來規(guī)避CRS申報(bào)，需要根據(jù)各國(guó)稅法的規(guī)定對(duì)在境內(nèi)境外的逗留時(shí)間做合規(guī)化的安排。

Q7：通過股權(quán)代持的方式規(guī)避CRS申報(bào)會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)嗎？
股權(quán)代持在沒被銀行發(fā)現(xiàn)的情況下，實(shí)際控制人是可以規(guī)避CRS申報(bào)的。但代持人卻可能面臨風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗匈~戶相關(guān)的出面都是這個(gè)代持人。那么代持人所在的國(guó)家稅務(wù)局總會(huì)收到其在境外公司的賬戶信息，就可能被追查相關(guān)資產(chǎn)的來源（怎么出境的）和繳稅情況。

Q8：設(shè)立信托能規(guī)避CRS申報(bào)嗎？
信托在CRS下基本沒用。因?yàn)樾磐性O(shè)立人、受托人、保護(hù)人和受益人都在CRS信息披露的范圍之內(nèi)。但受益人會(huì)稍微有點(diǎn)復(fù)雜，因?yàn)槭芤嫒朔止潭ㄊ芤嫒耍鞔_了將會(huì)被分到多少錢）和任意受益人（暫時(shí)還沒有決定具體分多少錢）。固定受益人一開始就會(huì)被納入申報(bào)的范圍，而任意受益人是要等拿到第一筆錢之后才開始進(jìn)行申報(bào)。
有一種情況：如果受托人不是將錢分配給受益人而是借給受益人，是否能規(guī)避CRS申報(bào)？因?yàn)楹茈y界定這算不算收益分配，這個(gè)借的錢要不要還？多久還？有沒有還款能力？
有律師認(rèn)為這是被OECD盯了很久的一個(gè)漏洞，在接下來極有可能會(huì)對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的條款補(bǔ)充。

Q9：CRS下哪些保險(xiǎn)需要申報(bào)？哪些不需要申報(bào)？

1. 沒有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)不需要申報(bào)。如何定義一個(gè)保單有沒有現(xiàn)金價(jià)值？
   第一，如果說我現(xiàn)在把保單取消，能把錢拿回來，不管是什么樣的保單，只要能拿到一分錢，就屬于有現(xiàn)金價(jià)值的保單，當(dāng)然死亡賠付除外。
   第二，如果一個(gè)保單我雖然不能從中取錢，但我能用來抵押貸款，也算具備現(xiàn)金價(jià)值。所以基本香港的大額保單都算具備現(xiàn)金價(jià)值。這里要敲個(gè)重點(diǎn)，香港保險(xiǎn)屬于CRS申報(bào)范圍?。。。ㄗ罱牭接锌蛻舯幌愀郾ｋU(xiǎn)代理忽悠，說香港保單不用申報(bào)CRS。）
2. 在非CRS參與國(guó)購(gòu)買的保單不需要申報(bào)，如美國(guó)保單。但這只是說暫時(shí)不需要申報(bào)，因?yàn)椴慌懦绹?guó)將來可能會(huì)加入CRS。

Q10：保單的年金不用申報(bào)嗎？CRS對(duì)于年金是怎么定義的？
年金其實(shí)也屬于CRS的報(bào)送范圍?，F(xiàn)在目前不報(bào)的也有案例。比如國(guó)際上的某些保險(xiǎn)公司，他們會(huì)向客戶推薦一些Long Term Disability Insurance（長(zhǎng)期殘疾保障險(xiǎn)）來回避CRS。因?yàn)檫@種險(xiǎn)種客戶在受保期間沒法取錢，不存在價(jià)值。只有當(dāng)出意外了，無法工作了，保單才會(huì)產(chǎn)生價(jià)值。但是這種方法并不推薦，因?yàn)镺ECD隨時(shí)會(huì)改掉對(duì)它的定義。

Q11：有客戶曾經(jīng)提出，雖然CRS現(xiàn)在已經(jīng)覆蓋了100多個(gè)國(guó)家，但是站在負(fù)面清單角度，也就是反過來看，最大的一個(gè)地方反而是美國(guó)，那是否我只需要到美國(guó)開個(gè)戶，把錢存到美國(guó)去，那么就可以解決所有的問題了？
美國(guó)雖然目前不是CRS成員國(guó)，因?yàn)檫@涉及到他的國(guó)家利益，但是美國(guó)是有FATCA法案的。現(xiàn)在這個(gè)客戶去美國(guó)開個(gè)戶，把錢存進(jìn)去。目前來說，只要在美國(guó)加入CRS之前，然后在中國(guó)與美國(guó)簽署賬戶交換協(xié)議之前（目前中美雙方已經(jīng)簽署了框架性協(xié)議），F(xiàn)ATCA與CRS都不會(huì)要求其進(jìn)行申報(bào)，這個(gè)效果是有的。
但是客戶做任何規(guī)劃時(shí)，不能只考慮現(xiàn)在?？赡苓@一兩年他不需要申報(bào)，但再下一年呢？所以不是簡(jiǎn)單去美國(guó)開個(gè)戶，存?zhèn)€錢就完事了，還須考慮未來某天如果美國(guó)加入了CRS了，我能否提前做好準(zhǔn)備。

我們的觀點(diǎn)是：

1. 中美雙方簽署FATCA協(xié)議是必然的，肯定會(huì)實(shí)施。
2. 在FATCA法案下，理論上這個(gè)信息交換普遍是單向的，也就是說它會(huì)要求別的國(guó)家（例如中國(guó)）單方面的將美國(guó)的稅收居民在境外的信息提供給美國(guó)，那么這樣的單向操作，中國(guó)會(huì)同意嗎？以目前中國(guó)的實(shí)力，肯定是要求雙向的。
   但是這個(gè)雙向要求，在美國(guó)國(guó)內(nèi)的法律框架體系下是有障礙的，除非美國(guó)修改當(dāng)前的法律框架。所以這個(gè)修改法律框架與中美的關(guān)系，哪個(gè)更重要呢？于此，如果未來中國(guó)比較強(qiáng)勢(shì)的要求美國(guó)進(jìn)行雙向操作，同時(shí)美國(guó)也同意這種做法的話，那么剛才那位客戶提到的這個(gè)想法，就沒有效果了。
3. 目前，美國(guó)的FATCA協(xié)議簽訂也有雙向的，比如美國(guó)與印度。所以很有可能未來中美會(huì)簽署雙向的FATCA協(xié)議。
4. 需要注意的是，中美之間簽署過雙邊稅收協(xié)議，這個(gè)協(xié)議中也含有雙邊信息交換的條款。
5. 另外需要注意的一點(diǎn)是，很多客戶在美國(guó)設(shè)了一個(gè)信托架構(gòu)，再借助這個(gè)信托去新加坡、香港或者開曼群島做投資，然后這個(gè)信托本身在CRS下會(huì)被定義成非主動(dòng)金融實(shí)體。

在這種情況下，即使美國(guó)沒有加入CRS，但是因?yàn)樗莻€(gè)非主動(dòng)金融實(shí)體，所以如果他在CRS的成員國(guó)下設(shè)有金融賬戶，這個(gè)金融賬戶的開戶機(jī)構(gòu)在接受盡調(diào)的時(shí)候，會(huì)被穿透到這個(gè)非主動(dòng)金融實(shí)體的實(shí)際控制人，這樣還是會(huì)被揪出來。

Q12：對(duì)于一個(gè)企業(yè)家而言，他的申報(bào)會(huì)申報(bào)到他的公司注冊(cè)地，交換的話也就涉及到他的高值賬戶信息（比如香港規(guī)定25萬美金，180多萬港幣屬于高值賬戶），所以申報(bào)時(shí)也就申報(bào)其當(dāng)時(shí)的賬戶余額、被動(dòng)收入的總額（比如股息、利息等），但對(duì)于賬戶中的資金如果是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，而不是利潤(rùn)的話，是否需要申報(bào)？怎么申報(bào)？
首先要判斷這個(gè)賬戶是否屬于非居民的賬戶，如果是非居民，就要看他屬地是否在申報(bào)范圍內(nèi)；其次是看他賬戶中是否擁有一定量的金融資產(chǎn)，因?yàn)镃RS要求申報(bào)的是賬戶中所持有的金融資產(chǎn)信息。如果是居民的賬戶，他通過積極經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)所得的收入（比如貨物的銷售），這種是不在申報(bào)范圍內(nèi)的。
舉3個(gè)例子：

●假設(shè)這個(gè)企業(yè)家是中國(guó)的公司在海外有業(yè)務(wù)賬戶，同時(shí)這個(gè)客戶的公司是經(jīng)營(yíng)實(shí)業(yè)的，那么會(huì)有2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷該公司是否屬于經(jīng)營(yíng)性公司：

1. 每年的總收入中50%以上是來自于經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)；
2. 所有的資產(chǎn)中50%以上是用于經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的。
   如果符合以上2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那么這個(gè)公司屬于經(jīng)營(yíng)性公司，他的經(jīng)營(yíng)收入賬戶不在申報(bào)范圍內(nèi)。

●假設(shè)這個(gè)企業(yè)家是中國(guó)居民，在海外設(shè)立了（比如香港或新加坡）公司，還是按照上面2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，先判斷這個(gè)香港公司是否是經(jīng)營(yíng)型公司。如果是，就不須申報(bào)；如果不是，就需要申報(bào)。
●假設(shè)這個(gè)企業(yè)家是中國(guó)居民，在一些離岸群島（比如開曼、BVI等）設(shè)立了公司，同時(shí)這個(gè)公司符合上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，是一家經(jīng)營(yíng)性公司，那么CRS是不會(huì)要求你去申報(bào)，也暫時(shí)不須做信息互換。但是這個(gè)公司的實(shí)際控制權(quán)是在國(guó)內(nèi)的話，在稅和責(zé)任方面還是存在一定問題的。

Q13：假設(shè)一個(gè)中國(guó)客戶移民了美國(guó)，但資產(chǎn)仍須留在境內(nèi)，所以在中國(guó)設(shè)了一個(gè)境內(nèi)的家族信托架構(gòu)，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。但未來如果中美簽署了雙邊FATCA協(xié)議，那么這個(gè)國(guó)內(nèi)設(shè)的家族信托是否會(huì)失效？
目前給國(guó)內(nèi)高凈值客戶設(shè)的信托主要還是離岸信托，滿足客戶對(duì)資產(chǎn)保護(hù)、財(cái)富傳承和稅收優(yōu)化的需求。其中這個(gè)稅收優(yōu)化，主要是針對(duì)國(guó)外的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，而不是所得稅。而對(duì)于現(xiàn)在的中國(guó)個(gè)人所得稅稅法下，這個(gè)海外信托也有機(jī)會(huì)進(jìn)行一定的規(guī)劃。談回CRS和FATCA，首先需要明確2點(diǎn)：

1. 這個(gè)客戶是否有繳稅義務(wù)？
2. 這個(gè)客戶的賬戶信息是否屬于申報(bào)范圍內(nèi)？
   但如果這個(gè)客戶沒有繳稅義務(wù)，即使將信息報(bào)給了稅務(wù)局，也沒有什么影響。

再說回國(guó)內(nèi)的家族信托，國(guó)內(nèi)目前還沒有真正意義上的家族信托，而且美國(guó)也并沒把中國(guó)的家族信托看作是一個(gè)信托架構(gòu)，所以如果這個(gè)客戶的情況是在申報(bào)范圍內(nèi)的，那就必須要申報(bào)，甚至履行繳稅義務(wù)。

Q14：CRS出臺(tái)后，如果現(xiàn)在客戶將具有現(xiàn)金價(jià)值的保單或者股票型的基金等收益型產(chǎn)品放入香港，新加坡或者有避稅屬性的離岸群島的賬戶中，是否可以規(guī)避CRS法案？
這肯定是不行的，因?yàn)镃RS就是用于打擊這種行為的出現(xiàn)。但是在非CRS成員國(guó)內(nèi)，還是有可能規(guī)避的。