中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定
第一條人的范圍

第一條 確定協(xié)定適用的范圍為“締約國(guó)一方或同時(shí)為雙方居民的人”。本規(guī)定有三層含義。第一，協(xié)定適用于“人”；第二，這些人必須是居民；第三，這些身為居民的人必須屬于締約國(guó)一方或雙方。其中“人”和“居民”的具體含義分別見(jiàn)下文對(duì)第三條和第四條的解釋。一般來(lái)說(shuō)，除具體條款另有約定外，協(xié)定不適用于任何第三方居民。

第二條稅種范圍

一、第一款規(guī)定協(xié)定適用的稅種應(yīng)符合以下條件：

（一）必須是對(duì)所得征收的稅收。“所得”的定義，參見(jiàn)第二款的規(guī)定。

（二）必須是政府（包括地方政府）征收的稅收。

對(duì)征收方式協(xié)定沒(méi)有限定，可以采取直接征收或源泉扣繳等方式。

二、本協(xié)定是締約雙方對(duì)所得訂立的避免雙重征稅和防止偷漏稅的條約，因此適用的稅種為所得稅類(lèi)稅種。第二款對(duì)所得稅做出了定義。在中國(guó)，資本利得屬于本協(xié)定第二條第二款所稱(chēng)“全部所得”的范圍。一般來(lái)說(shuō)，有關(guān)收費(fèi)，如與個(gè)人福利有直接聯(lián)系的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，不視為對(duì)所得征收的稅收。

三、第三款是對(duì)協(xié)定適用稅種的列舉。原則上本協(xié)定不適用于列舉稅種之外的其他稅種。但根據(jù)協(xié)定議定書(shū)第二條的約定，新加坡居民以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入在中國(guó)適用本協(xié)定時(shí)，除所得稅外還包括營(yíng)業(yè)稅。

四、第四款規(guī)定，協(xié)定也適用于協(xié)定簽訂之日后征收的屬于增加或代替現(xiàn)行稅種的任何相同或?qū)嵸|(zhì)相似的稅種。但發(fā)生變化一方的主管當(dāng)局應(yīng)及時(shí)將相關(guān)變化通知對(duì)方，如果國(guó)內(nèi)法律的重大變動(dòng)會(huì)影響到協(xié)定義務(wù)時(shí)，一般來(lái)說(shuō)需要雙方主管當(dāng)局互相確認(rèn)后才能適用。

第三條一般定義

一、第一款對(duì)協(xié)定中經(jīng)常使用的一些用語(yǔ)做出了解釋。然而，有些重要用語(yǔ)的含義是在本協(xié)定其他相關(guān)條款中加以解釋的，如“居民”和“常設(shè)機(jī)構(gòu)”分別在第四條和第五條做出解釋?zhuān)欢鴮?duì)某些涉及特殊所得的定義，如“股息”、“利息”、“特許權(quán)使用費(fèi)”等，則分別在其所屬條款中進(jìn)行解釋。對(duì)本條第一款闡述的部分相關(guān)概念應(yīng)作如下理解：

（一）第（一）項(xiàng)是對(duì)“中國(guó)”一語(yǔ)的定義，第（二）項(xiàng)是對(duì)“新加坡”一語(yǔ)的定義，意在規(guī)定協(xié)定適用的地理范圍。需要特別說(shuō)明的是，我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定僅適用于中國(guó)稅收法律覆蓋的地區(qū)，不適用于香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)。

（二）第（四）項(xiàng)規(guī)定“人”這一用語(yǔ)包括“個(gè)人、公司和其他團(tuán)體”。這里所說(shuō)的“其他團(tuán)體”具有廣泛的含義，包括各種協(xié)會(huì)、基金會(huì)等。根據(jù)協(xié)定議定書(shū)第一條的規(guī)定，如果締約國(guó)一方國(guó)內(nèi)法把信托視為該國(guó)的稅收居民，則“其他團(tuán)體”也包括在締約國(guó)一方建立的信托。

（三）對(duì)第（五）項(xiàng)“公司”一語(yǔ)應(yīng)作廣義理解，指任何“法人團(tuán)體或稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體”。

（四）第（六）項(xiàng)“締約國(guó)一方企業(yè)”和“締約國(guó)另一方企業(yè)”分別指締約國(guó)雙方各自的居民企業(yè)。關(guān)于“居民”及“居民企業(yè)”的判定，參見(jiàn)協(xié)定第四條的規(guī)定。

（五）第（七）項(xiàng)對(duì)“國(guó)際運(yùn)輸”一語(yǔ)的定義表明，締約國(guó)一方企業(yè)從事以船舶和飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸，除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸?shù)暮匠虄H在締約國(guó)境內(nèi)各地之間以外，其余應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸。作為國(guó)際運(yùn)輸同一航程的一部分，在締約國(guó)一方境內(nèi)各地之間的運(yùn)輸部分也屬于“國(guó)際運(yùn)輸”的范圍。例如，新加坡航空公司的飛機(jī)從新加坡飛抵上海，然后作為同一航程的一部分，繼續(xù)飛行至北京，那么這兩段航程都應(yīng)屬于“國(guó)際運(yùn)輸”的范圍。

（六）第（八）項(xiàng)約定代表締約國(guó)行使協(xié)定權(quán)利以及履行協(xié)定義務(wù)的部門(mén)或人。在中國(guó)是國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)代表（具體指稅務(wù)總局局領(lǐng)導(dǎo)或國(guó)際稅務(wù)司司領(lǐng)導(dǎo)）；在新加坡是財(cái)政部長(zhǎng)或其授權(quán)的代表。任何其他部門(mén)或個(gè)人未經(jīng)授權(quán)不得簽發(fā)涉及協(xié)定規(guī)定的主管當(dāng)局文書(shū)或往來(lái)信函。

（七）第（九）項(xiàng)對(duì)國(guó)民一語(yǔ)的定義，一般是指擁有本國(guó)國(guó)籍或公民身份的個(gè)人以及按本國(guó)法律取得合法地位的法人或團(tuán)體。

二、第二款規(guī)定，在實(shí)施協(xié)定時(shí)，對(duì)于未經(jīng)協(xié)定明確定義的用語(yǔ)（上下文另有解釋的除外），有關(guān)締約國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)該用語(yǔ)有解釋權(quán)。根據(jù)該款規(guī)定，有關(guān)用語(yǔ)的定義應(yīng)適用案件發(fā)生時(shí)該國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定，且稅法對(duì)相關(guān)用語(yǔ)的解釋優(yōu)先于其他法律的解釋。

第四條居民

一、第一款說(shuō)明“居民”的定義應(yīng)遵從締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定，并應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：

（一）居民應(yīng)是在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅，例如，符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織可能被一國(guó)免予征稅，但他們?nèi)绻麑儆谠搰?guó)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)范圍，受該國(guó)稅法的規(guī)范，則仍被認(rèn)為負(fù)有納稅義務(wù)，可視為協(xié)定意義上的居民。

但是，在一國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人未必都是該國(guó)居民。例如，某新加坡公民因工作需要，來(lái)中國(guó)境內(nèi)工作產(chǎn)生了中國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，但不應(yīng)僅因其負(fù)有納稅義務(wù)而判定該個(gè)人為中國(guó)居民，而應(yīng)根據(jù)協(xié)定關(guān)于個(gè)人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步確定其居民身份。

另外，本款特別說(shuō)明，締約國(guó)一方居民也包括“該締約國(guó)、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)”。其中“法定機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是按新加坡方面的要求根據(jù)新加坡國(guó)內(nèi)法的規(guī)定列入的，指依照新加坡議會(huì)法案設(shè)立，并執(zhí)行政府職能的機(jī)構(gòu)，如“新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展局”和“新加坡旅游局”等機(jī)構(gòu)。

（二）中國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.居民個(gè)人

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的個(gè)人居民包括：

（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并未在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。

（2）在中國(guó)境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日，或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的外國(guó)人、海外僑民和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

2.居民企業(yè)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)的企業(yè)。

中國(guó)居民從新加坡取得所得，若新方主管當(dāng)局要求其提供中國(guó)居民身份證明以享受本協(xié)定待遇的，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國(guó)稅收居民身份證明〉開(kāi)具工作的通知》（國(guó)稅函〔2008〕829號(hào)）執(zhí)行。

（三）對(duì)新加坡居民身份的判定，根據(jù)第一款的規(guī)定，應(yīng)按照新加坡的法律確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。新加坡稅務(wù)當(dāng)局開(kāi)具的居民身份證明為信函方式。信函使用的樣式可參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)部分國(guó)家（地區(qū)）稅收居民證明樣式的通知》（國(guó)稅函〔2009〕395號(hào)）。但如新加坡稅務(wù)當(dāng)局開(kāi)具證明時(shí)間是年末（11月以后），其信函表述則與樣式略有不同，較樣式簡(jiǎn)單，但確認(rèn)性更強(qiáng)。各地在執(zhí)行時(shí)，如對(duì)納稅人提供的證明有疑問(wèn)，導(dǎo)致確認(rèn)居民身份困難，可層報(bào)稅務(wù)總局向?qū)Ψ絿?guó)家主管當(dāng)局確認(rèn)。

（四）締約國(guó)一方居民到第三國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況判斷是否可適用本協(xié)定，例如：

1.新加坡個(gè)人到第三國(guó)從事勞務(wù)活動(dòng)，凡依照第三國(guó)稅收法律以及第三國(guó)與新加坡之間的稅收協(xié)定已構(gòu)成第三國(guó)居民的，其在第三國(guó)從事勞務(wù)活動(dòng)時(shí)如與中國(guó)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)并從中國(guó)取得的所得則不再適用本協(xié)定規(guī)定，應(yīng)適用該第三國(guó)與中國(guó)的稅收協(xié)定的規(guī)定。如果該第三國(guó)與中國(guó)沒(méi)有稅收協(xié)定，則適用中國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定。

2.新加坡居民企業(yè)設(shè)在第三國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義參見(jiàn)下文第五條解釋?zhuān)┦窃摼用衿髽I(yè)的組成部分，與該居民企業(yè)屬同一法律實(shí)體，不屬于第三國(guó)居民，其從中國(guó)取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。

3.中國(guó)居民企業(yè)設(shè)在第三國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是該居民企業(yè)的組成部分，不屬于第三國(guó)居民，其從新加坡取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。

4.同樣，中國(guó)居民企業(yè)設(shè)在新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)是該居民企業(yè)的組成部分，其從第三國(guó)取得的所得，涉及交納第三國(guó)稅款時(shí)適用中國(guó)與該第三國(guó)的協(xié)定。值得注意的是，上述中國(guó)居民企業(yè)設(shè)在新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在按我國(guó)國(guó)國(guó)內(nèi)法相關(guān)規(guī)定納稅時(shí)，該常設(shè)機(jī)構(gòu)不能以新加坡居民身份對(duì)上述來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求享受中新協(xié)定待遇。

二、根據(jù)第一款的規(guī)定，同一人有可能同時(shí)為中國(guó)和新加坡居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，第二款進(jìn)一步規(guī)定了確定標(biāo)準(zhǔn)。需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問(wèn)題時(shí)，才使用后一的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）永久性住所

永久性住所包括任何形式的住所，例如由個(gè)人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個(gè)人已安排長(zhǎng)期居住，而不是為了某些原因（如旅游、商務(wù)考察等）臨時(shí)逗留。

（二）重要利益中心

重要利益中心要參考個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化和其他活動(dòng)、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評(píng)判。其中特別注重的是個(gè)人的行為，即個(gè)人一直居住、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國(guó)家通常為其重要利益中心之所在。

（三）習(xí)慣性居處

在出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定個(gè)人居民身份的歸屬：一是個(gè)人在締約國(guó)雙方均有永久性住所且無(wú)法確定重要經(jīng)濟(jì)利益中心所在國(guó)；二是個(gè)人的永久性住所不在締約國(guó)任何一方，比如該個(gè)人不斷地穿梭于締約國(guó)一方和另一方旅館之間。

第一種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時(shí)間，同時(shí)還應(yīng)考慮其在同一個(gè)國(guó)家不同地點(diǎn)停留的時(shí)間；第二種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要將此人在一個(gè)國(guó)家所有的停留時(shí)間加總考慮，而不問(wèn)其停留的原因。

（四）國(guó)籍

如果該個(gè)人在締約國(guó)雙方都有或都沒(méi)有習(xí)慣性居處，應(yīng)以該人的國(guó)籍作為判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無(wú)法確定其身份時(shí)，可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過(guò)相互協(xié)商解決。

三、第三款規(guī)定，除個(gè)人以外（即公司和其他團(tuán)體），同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居民。如果締約國(guó)雙方因判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見(jiàn)的，應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過(guò)相互協(xié)商解決。

第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。即，按此確定在什么情況下中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)新加坡的企業(yè)征稅。根據(jù)協(xié)定第七條的規(guī)定，中國(guó)不得對(duì)新加坡企業(yè)的利潤(rùn)征稅，除非該企業(yè)通過(guò)其設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)。

處理本條與其他相關(guān)條款關(guān)系時(shí)，通常應(yīng)遵循常設(shè)機(jī)構(gòu)條款優(yōu)先的原則。例如，若據(jù)以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權(quán)使用費(fèi)（第十二條）的股權(quán)、債權(quán)、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)等與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，有關(guān)所得應(yīng)該歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。

一、第一款對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)做一般定義。即，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)相對(duì)固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下，具備以下特點(diǎn)：

（一）該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的。但這類(lèi)場(chǎng)所沒(méi)有規(guī)?；蚍秶系南拗疲鐧C(jī)器、倉(cāng)庫(kù)、攤位等；且不論是企業(yè)自有的，還是租用的；也不管房屋、場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是否有一部分被用于其他活動(dòng)。一個(gè)場(chǎng)所可能僅占用市場(chǎng)一角，或是長(zhǎng)期租用的倉(cāng)庫(kù)的一部分（用于存放應(yīng)稅商品），或設(shè)在另一企業(yè)內(nèi)部等等；只要有一定可支配的空間，即可視為具有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

（二）該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性。該特征應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：

1.固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所包括締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)登記注冊(cè)設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場(chǎng)所，也包括為締約國(guó)一方企業(yè)提供服務(wù)而使用的辦公室或其他類(lèi)似的設(shè)施，如在某酒店長(zhǎng)期租用的房間。

2.對(duì)某些經(jīng)常在相鄰的地點(diǎn)之間移動(dòng)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，雖然營(yíng)業(yè)場(chǎng)所看似不固定，但如果這種在一定區(qū)域內(nèi)的移動(dòng)是該營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固有性質(zhì)，一般可認(rèn)定為存在單一固定場(chǎng)所。例如，某辦事處根據(jù)需要在一個(gè)賓館內(nèi)租用不同的房間、或租用不同的樓層，該賓館可被視為一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；又如，某商人在同一個(gè)商場(chǎng)或集市內(nèi)的不同地點(diǎn)設(shè)立攤位，該商場(chǎng)或集市也可構(gòu)成該商人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

3.該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)在時(shí)間上具有一定程度的持久性，而不是臨時(shí)的。同時(shí)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)暫時(shí)的間斷或者停頓并不影響場(chǎng)所時(shí)間上的持久性。

4.如果某一營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是基于短期使用目的而設(shè)立，但實(shí)際存在時(shí)間卻超出了臨時(shí)性的范圍，則可構(gòu)成固定場(chǎng)所并可追溯性地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。反之，一個(gè)以持久性為目的的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所如果發(fā)生特殊情況，例如投資失敗提前清算，即使實(shí)際只存在了一段很短的時(shí)間，同樣可以判定自其設(shè)立起就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（三）全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。即，一方企業(yè)通過(guò)在另一方設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，將其全部或部分活動(dòng)延伸到另一方，不包括其在常設(shè)機(jī)構(gòu)之外的地方直接從事的活動(dòng)。如果一方企業(yè)通過(guò)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方不同地點(diǎn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，則應(yīng)判定其只有單一常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，且應(yīng)將不同地點(diǎn)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果一方企業(yè)在另一方不同地點(diǎn)直接從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)，則該一方企業(yè)有可能在另一方不同地點(diǎn)構(gòu)成多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。

“營(yíng)業(yè)”一語(yǔ)的實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還包括非營(yíng)利機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)，為該機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)除外。但此等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是否獲得“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，則需要根據(jù)本協(xié)定第七條的規(guī)定再做判斷。

“通過(guò)”該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行活動(dòng)應(yīng)作廣義理解，包括企業(yè)在其可支配的地點(diǎn)從事活動(dòng)的任何情形。例如，某道路修筑企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為“通過(guò)”修筑行為發(fā)生地從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。當(dāng)新加坡企業(yè)與中國(guó)不同城市的客戶(hù)直接訂立合同，如果合同是由新方企業(yè)設(shè)在中方的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所履行的，應(yīng)認(rèn)為該新方企業(yè)“通過(guò)”該場(chǎng)所從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。另外，如果該場(chǎng)所為新方企業(yè)與中方企業(yè)形成客戶(hù)關(guān)系做出實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)，即使合同是兩個(gè)企業(yè)間直接訂立的，也應(yīng)認(rèn)為該新方企業(yè)“通過(guò)”該場(chǎng)所從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。

二、第二款列舉了在通常情況下構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所。這些列舉并非是窮盡的，并不影響對(duì)其他場(chǎng)所按照第一款概括性的定義進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)判定。在理解時(shí)應(yīng)注意：

（一）列舉中第一項(xiàng)“管理場(chǎng)所”是指代表企業(yè)負(fù)有部分管理職責(zé)的辦事處或事務(wù)所等場(chǎng)所，不同于總機(jī)構(gòu)，也不同于作為判定居民公司標(biāo)準(zhǔn)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”。

（二）列舉中最后一項(xiàng)“礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所”是指經(jīng)過(guò)投資，擁有開(kāi)采經(jīng)營(yíng)權(quán)或與之相關(guān)的合同權(quán)益，并從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。至于為勘探或開(kāi)發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè)，則應(yīng)按照本協(xié)定第五條第三款（一）項(xiàng)的規(guī)定，根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時(shí)間是否超過(guò)六個(gè)月來(lái)判斷其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

三、第三款規(guī)定了承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

（一）第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類(lèi)工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。未達(dá)到該規(guī)定時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使這些活動(dòng)按照第一款或第二款規(guī)定可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意：

1.從事本款規(guī)定的工程活動(dòng)，僅以本款規(guī)定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；

2.確定上述活動(dòng)的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同（包括一切準(zhǔn)備活動(dòng)）開(kāi)始之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。凡上述活動(dòng)時(shí)間持續(xù)六個(gè)月以上的（不含六個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算），應(yīng)視該企業(yè)在活動(dòng)所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

3.“與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)”是指伴隨建筑工地，建筑、裝配或安裝工程發(fā)生的監(jiān)督管理活動(dòng)，既包括在項(xiàng)目分包情況時(shí)，由分承包商進(jìn)行作業(yè)，總承包商負(fù)責(zé)指揮監(jiān)督的活動(dòng)；也包括獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)從事的監(jiān)督管理活動(dòng)。對(duì)由總承包商負(fù)責(zé)的監(jiān)督管理活動(dòng)，其時(shí)間的計(jì)算與整個(gè)工地、工程的持續(xù)時(shí)間一致；對(duì)由獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)承包的監(jiān)督管理活動(dòng)，應(yīng)視其為獨(dú)立項(xiàng)目，并根據(jù)其負(fù)責(zé)監(jiān)理的工地、工程或項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行活動(dòng)時(shí)間的判定。

4.如果新加坡企業(yè)在中國(guó)一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開(kāi)始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。所謂為一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，是指在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同項(xiàng)目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒(méi)有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項(xiàng)目。例如一個(gè)建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時(shí)，即使分別簽訂幾個(gè)合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一些修建公路、挖掘運(yùn)河、安裝水管、鋪設(shè)管道等活動(dòng)，其工程作業(yè)地點(diǎn)是隨工程進(jìn)展不斷改變或遷移的，雖然在某一特定地點(diǎn)工作時(shí)間連續(xù)未達(dá)到規(guī)定時(shí)間，但要視整體工程看是否達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，同一企業(yè)在同一工地上承包的項(xiàng)目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目。

5.對(duì)工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)開(kāi)始計(jì)算其連續(xù)日期以后， 因故（如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因） 中途停頓作業(yè)，但工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期，不得扣除中間停頓作業(yè)的日期。

6.如果企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，分包商在建筑工地施工的時(shí)間應(yīng)算作總包商在建筑工程上的施工時(shí)間。如果分包商實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開(kāi)始實(shí)施合同之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。同時(shí)，不影響分包商就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨(dú)判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）根據(jù)第（二）項(xiàng)以及第二議定書(shū)第一條的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

該項(xiàng)規(guī)定針對(duì)的是締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員到締約國(guó)另一方從事勞務(wù)活動(dòng)的行為。該行為按本條第一款和第二款規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但按本項(xiàng)規(guī)定，如活動(dòng)持續(xù)時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，仍構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。本項(xiàng)規(guī)定應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：

1.“雇員或雇傭的其他人員”是指本企業(yè)的員工，或者該企業(yè)聘用的在其控制下按照其指示向締約對(duì)方提供勞務(wù)的個(gè)人。

2.本款所稱(chēng)的勞務(wù)活動(dòng)，指從事工程、技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)活動(dòng)。例如：

（1）對(duì)工程作業(yè)項(xiàng)目的實(shí)施提供技術(shù)指導(dǎo)、協(xié)助、咨詢(xún)等服務(wù)（不負(fù)責(zé)具體的施工和作業(yè)）；

（2）對(duì)生產(chǎn)技術(shù)的使用和改革、經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)、項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇等提供的服務(wù)；

（3）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理等方面提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，等。

3.同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目”。這里所說(shuō)的“商業(yè)相關(guān)性或連貫性”，需視具體情況而定，在判斷若干個(gè)項(xiàng)目是否為關(guān)聯(lián)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：

（1）這些項(xiàng)目是否被包含在同一個(gè)總合同里；

（2）如果這些項(xiàng)目分屬于不同的合同，這些合同是否與同一人或相關(guān)聯(lián)的人所簽訂；前一項(xiàng)目的實(shí)施是否是后一項(xiàng)目實(shí)施的必要條件；

（3）這些項(xiàng)目的性質(zhì)是否相同；

（4）這些項(xiàng)目是否由相同的人員實(shí)施；等。

4.對(duì)勞務(wù)活動(dòng)在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的規(guī)定，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：

（1）若某新加坡企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)某項(xiàng)目提供勞務(wù)（包括咨詢(xún)勞務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國(guó)之日期起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的日期止作為計(jì)算期間，計(jì)算相關(guān)人員在中國(guó)境內(nèi)的停留天數(shù)。

（2）具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來(lái)掌握，對(duì)同一時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算。例如，新加坡企業(yè)派遣10名員工為某項(xiàng)目在中國(guó)境內(nèi)工作3天，這些員工在中國(guó)境內(nèi)的工作時(shí)間為3天，而不是按每人3天共30天來(lái)計(jì)算。

（3）如果同一個(gè)項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，新加坡企業(yè)只在某一個(gè)“十二個(gè)月”期間派雇員來(lái)中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)超過(guò)183天，而在其他期間內(nèi)派人到中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)未超過(guò)183天，仍應(yīng)判定該企業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是針對(duì)該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)為整個(gè)項(xiàng)目提供的所有勞務(wù)而言，而不是針對(duì)某一個(gè)“十二個(gè)月”期間內(nèi)提供的勞務(wù)。所以，在整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行中，如果新加坡企業(yè)于其中一個(gè)“十二個(gè)月”期間在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)超過(guò)183天，則應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

5.如果新加坡企業(yè)在向中國(guó)客戶(hù)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí)，也委派人員到中國(guó)境內(nèi)為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論其服務(wù)費(fèi)是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，該服務(wù)費(fèi)均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用協(xié)定第十二條特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如果上述人員提供的服務(wù)是通過(guò)該新加坡企業(yè)設(shè)在中國(guó)的某固定場(chǎng)所進(jìn)行的或通過(guò)其他場(chǎng)所進(jìn)行，但服務(wù)時(shí)間達(dá)到協(xié)定規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的，按本款規(guī)定，則構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定。

四、第四款是對(duì)第一款常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義范圍作出的例外規(guī)定，即締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方僅由于倉(cāng)儲(chǔ)、展覽、采購(gòu)及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。從事“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)的場(chǎng)所通常具備以下特點(diǎn)：一是該場(chǎng)所不獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并其活動(dòng)也不構(gòu)成企業(yè)整體活動(dòng)基本的或重要的組成部分；二是該場(chǎng)所進(jìn)行第四款列舉的活動(dòng)時(shí)，僅為本企業(yè)服務(wù)，不為其他企業(yè)服務(wù)；三是其職責(zé)限于事務(wù)性服務(wù)，且不起直接營(yíng)利作用。

有些情況下，一些機(jī)構(gòu)場(chǎng)所形式上符合本款的規(guī)定，但從其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看仍應(yīng)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。例如：

（一）某新加坡企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是為客戶(hù)提供采購(gòu)服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，該企業(yè)在中國(guó)設(shè)立辦事處，為其在中國(guó)進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)。這種情況下，該中國(guó)辦事處的采購(gòu)活動(dòng)看似屬于本款第（四）項(xiàng)所說(shuō)的“專(zhuān)為本企業(yè)采購(gòu)貨物或商品”的范圍，但由于該辦事處業(yè)務(wù)性質(zhì)與新加坡企業(yè)總部的業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同，所以該辦事處的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的。

（二）某新加坡企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立固定場(chǎng)所，維修、保養(yǎng)該企業(yè)銷(xiāo)售給中國(guó)客戶(hù)的機(jī)器設(shè)備，或?qū)橹袊?guó)客戶(hù)提供零配件。這種情況下，因其從事的活動(dòng)是企業(yè)總部為客戶(hù)服務(wù)的基本及重要組成部分，所以該固定場(chǎng)所的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的。

（三）某新加坡企業(yè)在中國(guó)設(shè)立從事宣傳活動(dòng)的辦事處，該辦事處不僅為本企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳，同時(shí)也為其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳。這種情況下，該辦事處的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的。

此外，如果某固定場(chǎng)所既從事第四款規(guī)定的不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，也從事構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對(duì)這兩項(xiàng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的所得合并征稅。例如，企業(yè)用于交付貨物的倉(cāng)庫(kù)同時(shí)也兼營(yíng)商品銷(xiāo)售，應(yīng)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)并征稅。

五、第五款規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)代理人在另一方進(jìn)行活動(dòng)，如果代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，則該企業(yè)在締約國(guó)另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。執(zhí)行時(shí)應(yīng)從如下幾個(gè)方面理解：

（一）其活動(dòng)使一方企業(yè)在另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的代理人，通常被稱(chēng)為“非獨(dú)立代理人”。非獨(dú)立代理人可以是個(gè)人，也可以是辦事處、公司或其他任何形式的組織，不一定被企業(yè)正式授予代表權(quán)，也不一定是企業(yè)的雇員或部門(mén)。此外，非獨(dú)立代理人不一定是代理活動(dòng)所在國(guó)家的居民，也不一定在該國(guó)擁有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

（二）對(duì)“以該企業(yè)的名義簽訂合同”應(yīng)做廣義理解，包括不是以企業(yè)名義簽訂合同，但其所簽合同仍對(duì)企業(yè)具有約束力的情形?！昂炗啞辈粌H指合同的簽署行為本身，也包括代理人有權(quán)代表被代理企業(yè)參與合同談判，商定合同條文等。

（三）本款所稱(chēng)“合同”是指與被代理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身相關(guān)的業(yè)務(wù)合同。如果代理人有權(quán)簽訂的是僅涉及企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的合同，例如，以企業(yè)名義聘用員工以協(xié)助代理人為企業(yè)工作等，則不能僅憑此認(rèn)定其構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（四）對(duì)于“經(jīng)?！币徽Z(yǔ)并無(wú)精確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，要結(jié)合合同性質(zhì)、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及代理人相關(guān)活動(dòng)的頻率等綜合判斷。在某些情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了其交易數(shù)量不大，但合同簽訂的相關(guān)工作卻要花費(fèi)大量時(shí)間，如飛機(jī)、巨型輪船或其它高價(jià)值商品的銷(xiāo)售。如果代理人為這類(lèi)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)尋找買(mǎi)商、參與銷(xiāo)售談判等，即使該人僅代表企業(yè)簽訂了一單銷(xiāo)售合同，也應(yīng)認(rèn)為該代理人滿(mǎn)足“經(jīng)常”標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成企業(yè)的非獨(dú)立代理人。

（五）所謂“行使”權(quán)力應(yīng)以實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)理解。如果代理人在該締約國(guó)另一方進(jìn)行合同細(xì)節(jié)談判等各項(xiàng)與合同簽訂相關(guān)的活動(dòng)，且對(duì)企業(yè)有約束力，即使該合同最終由其他人在企業(yè)所在國(guó)或其他國(guó)家簽訂，也應(yīng)認(rèn)為該代理人在該締約國(guó)另一方行使合同簽署權(quán)力。

（六）如果代理人在締約國(guó)另一方的活動(dòng)僅限于本條第四款的準(zhǔn)備性或輔助性范圍，則不構(gòu)成企業(yè)的非獨(dú)立代理人（或常設(shè)機(jī)構(gòu)）。

（七）判斷一方企業(yè)是否通過(guò)非獨(dú)立代理人在另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，不受本條第三款關(guān)于時(shí)間要求的限制。

六、并不是所有代理人進(jìn)行第五款規(guī)定的活動(dòng)都將使其構(gòu)成代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，第六款規(guī)定的獨(dú)立代理人即為例外。第六款規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)時(shí)，如果該代理人是專(zhuān)門(mén)從事代理業(yè)務(wù)的，則不應(yīng)因此視其代理的企業(yè)在締約國(guó)另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。這類(lèi)專(zhuān)門(mén)從事代理業(yè)務(wù)的代理人一般稱(chēng)作獨(dú)立代理人，其不僅為某一個(gè)企業(yè)代理業(yè)務(wù)，也為其他企業(yè)提供代理服務(wù)。經(jīng)紀(jì)人、中間商等一般傭金代理人等屬于獨(dú)立代理人。

雖有此款規(guī)定，為防止獨(dú)立代理人條款被濫用（比如，某些企業(yè)自身的代理人自稱(chēng)為獨(dú)立代理人以避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)），協(xié)定執(zhí)行中要對(duì)代理人身份或代理人地位是否獨(dú)立進(jìn)行判定。如果代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表被代理企業(yè)，并且該代理人和企業(yè)之間在商業(yè)和財(cái)務(wù)上有密切及依附關(guān)系，則不應(yīng)認(rèn)定該代理人為本款所指的獨(dú)立代理人。

代理人的活動(dòng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的，才屬于本款規(guī)定的獨(dú)立代理人，即不構(gòu)成被代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（一）該代理人在法律上和經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于被代理企業(yè)。在判定獨(dú)立性時(shí)，可考慮如下幾個(gè)因素：

1.代理人商務(wù)活動(dòng)的自由度。如果代理人在被代理企業(yè)的具體指導(dǎo)和全面控制下為企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，而不是自行決定工作方式，那么該代理人一般不具有獨(dú)立地位。

2.代理人商務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承擔(dān)。如果由被代理企業(yè)承擔(dān)而非由代理人承擔(dān)，則該代理人一般不能被認(rèn)為具有獨(dú)立地位。

3.代理人代表的企業(yè)的數(shù)量。如果在相當(dāng)長(zhǎng)一段經(jīng)營(yíng)期或時(shí)間內(nèi)，代理人全部或幾乎全部?jī)H為一家企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，該代理人很可能不是獨(dú)立代理人。

4.被代理企業(yè)對(duì)代理人專(zhuān)業(yè)知識(shí)的依賴(lài)程度。一般來(lái)說(shuō)，獨(dú)立代理人具備獨(dú)立從事商務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)或技術(shù)，不需要依賴(lài)企業(yè)的幫助。相反，被代理企業(yè)通常借助代理人的專(zhuān)門(mén)知識(shí)或技術(shù)擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)或推銷(xiāo)自己的產(chǎn)品，等。

（二）獨(dú)立代理人在代表企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)時(shí)，一般按照常規(guī)進(jìn)行自身業(yè)務(wù)活動(dòng)，不從事其他經(jīng)濟(jì)上歸屬于被代理企業(yè)的活動(dòng)。例如，某銷(xiāo)售代理人以自己的名義出售某企業(yè)的貨物或商品，這一行為是銷(xiāo)售代理人的常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。如果該銷(xiāo)售代理人在從事上述活動(dòng)的同時(shí)，還經(jīng)常作為企業(yè)的有權(quán)簽約的代理人進(jìn)行活動(dòng)，那么因?yàn)檫@些活動(dòng)已在自身貿(mào)易或營(yíng)業(yè)常規(guī)之外，代理人將被視為被代理企業(yè)的非獨(dú)立代理人而構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

七、根據(jù)第七款的規(guī)定，母公司通過(guò)投資設(shè)立子公司，擁有子公司的股權(quán)等形成的控制或被控制關(guān)系，不會(huì)使子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從稅收角度看，子公司本身是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，即使它在業(yè)務(wù)上受母公司管理，也不應(yīng)僅憑此而被視為母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

但是，由于母子公司之間的特殊關(guān)系，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，母子公司之間常存在較為復(fù)雜的跨境人員及業(yè)務(wù)往來(lái)。這種情況下，母公司在子公司的活動(dòng)是否導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：

（一）應(yīng)子公司要求，由母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公司對(duì)其工作有指揮權(quán)，工作責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)與母公司無(wú)關(guān)，由子公司承擔(dān)，那么，這些人員的活動(dòng)不導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此種情況下，子公司向此類(lèi)人員支付的費(fèi)用，不論是直接支付還是通過(guò)母公司轉(zhuǎn)支付，都應(yīng)視為子公司內(nèi)部人員收入分配，對(duì)支付的人員費(fèi)用予以列支，其所支付的人員費(fèi)用應(yīng)為個(gè)人所得，按子公司所在國(guó)有關(guān)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，以及協(xié)定第十五條的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

（二）母公司派人員到子公司為母公司工作時(shí)，應(yīng)按本條第一款或第三款的規(guī)定判斷母公司是否在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一時(shí)，可判斷這些人員為母公司工作：

1.母公司對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；

2.被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定；

3.上述人員的工資由母公司負(fù)擔(dān)；

4.母公司因派人員到子公司從事活動(dòng)而從子公司獲取利潤(rùn)。

此種情況下，母公司向子公司收取有關(guān)服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)公平交易原則，確認(rèn)母子公司上述費(fèi)用的合理性后，再對(duì)子公司上述費(fèi)用予以列支。如果上述活動(dòng)使母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該子公司所在國(guó)可按本協(xié)定第七條的規(guī)定，對(duì)母公司向子公司收取的費(fèi)用征收企業(yè)所得稅。

（三）子公司有權(quán)并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，符合上述第五款關(guān)于“非獨(dú)立代理人”有關(guān)條件的，子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

第六條不動(dòng)產(chǎn)所得

一、根據(jù)第一款規(guī)定，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)有征稅權(quán)。

二、第二款賦予締約國(guó)雙方國(guó)內(nèi)法對(duì)“不動(dòng)產(chǎn)”這一用語(yǔ)的解釋權(quán)。但無(wú)論締約國(guó)國(guó)內(nèi)法做何解釋?zhuān)趫?zhí)行本協(xié)定時(shí)，該用語(yǔ)應(yīng)包括第二款所列明的項(xiàng)目。

三、第三款說(shuō)明本條所稱(chēng)的“不動(dòng)產(chǎn)所得”，是指在不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的情況下，使用不動(dòng)產(chǎn)所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。而對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的所得，應(yīng)適用協(xié)定第十三條的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)，但不屬于此款“不動(dòng)產(chǎn)所得”的范圍。比如，來(lái)源于房地產(chǎn)抵押的利息收入屬于本協(xié)定第十一條利息范圍。

四、第四款指出，第一款和第三款的規(guī)定對(duì)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)所得同樣適用。這一款進(jìn)一步明確了不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)。

第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

本條是對(duì)締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)劃分征稅權(quán)的規(guī)定。明確締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的營(yíng)業(yè)活動(dòng)只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)前提下，締約國(guó)另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。

一、按照第一款的規(guī)定，新加坡企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，中國(guó)對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的利潤(rùn)擁有征稅權(quán)，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。這里所稱(chēng)的“歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)”不僅包括該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)，還包括其在中國(guó)境內(nèi)外取得的與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的各類(lèi)所得，包括股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等所得。這里所說(shuō)實(shí)際聯(lián)系一般是指對(duì)股份、債權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、設(shè)備及相關(guān)活動(dòng)等，具有直接擁有關(guān)系或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理等關(guān)系。

二、協(xié)定并沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體方法，只是規(guī)定了在計(jì)算時(shí)應(yīng)遵守的若干原則。第二款就確立了獨(dú)立企業(yè)原則，即對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)要作為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體對(duì)待，常設(shè)機(jī)構(gòu)不論是同其總機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)往來(lái)，還是同該企業(yè)的其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的營(yíng)業(yè)往來(lái)，都應(yīng)按公平交易原則，以公平市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)計(jì)算歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。

三、第三款規(guī)定，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)時(shí)，為該常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，不論發(fā)生于何處，都應(yīng)允許扣除。包括有些不是直接體現(xiàn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟男姓鸵话愎芾碣M(fèi)用等。但這些費(fèi)用必須是因常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的且分?jǐn)偙壤龖?yīng)在合理范圍內(nèi)。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)提供費(fèi)用匯集范圍、費(fèi)用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費(fèi)用的合理性。

四、一般情況下，如果常設(shè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立帳目可以真實(shí)反映其利潤(rùn)水平，應(yīng)該按照該帳目計(jì)算歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。然而，某些情況下，很難以獨(dú)立帳目為基礎(chǔ)確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。第四款明確當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)不能通過(guò)帳目進(jìn)行核算時(shí)，可以依據(jù)公式分配企業(yè)的總利潤(rùn)，從而確定歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。這種方法與按獨(dú)立帳目計(jì)算的結(jié)果會(huì)有差異，并且在采用公式及分配方法時(shí)都涉及如何計(jì)算及確認(rèn)企業(yè)總利潤(rùn)問(wèn)題。常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以計(jì)算企業(yè)總部的利潤(rùn)，或難以確認(rèn)企業(yè)自己或?qū)Ψ蕉悇?wù)機(jī)關(guān)按其國(guó)內(nèi)法規(guī)定計(jì)算的結(jié)果。因此，協(xié)定雖有此規(guī)定，但一般適用于長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣用這種方法的締約國(guó)。

五、第五款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)采購(gòu)貨物和商品，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)活動(dòng)中取得利潤(rùn)，不應(yīng)按利潤(rùn)歸屬的方法計(jì)算或核定常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)活動(dòng)中獲得利潤(rùn)。與此相對(duì)應(yīng)，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得時(shí)，也不應(yīng)列支其上述采購(gòu)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。需要特別注意的是，本款僅適用于既從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又為本企業(yè)從事采購(gòu)活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果某一機(jī)構(gòu)僅為本企業(yè)采購(gòu)商品或貨物，則根據(jù)協(xié)定第五條第四款的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定該機(jī)構(gòu)為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

六、第六款規(guī)定，一旦確定使用了某種利潤(rùn)分配方法，就不應(yīng)該僅因?yàn)樵谀骋惶囟甓绕渌椒〞?huì)產(chǎn)生更有利于稅收的結(jié)果而改變既定方法。該規(guī)定是為了確保納稅人稅收待遇的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

七、由于企業(yè)取得的“利潤(rùn)”既包括從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)性所得，也包括其他類(lèi)型的所得，例如不動(dòng)產(chǎn)所得、股息、利息等，而對(duì)這些其他類(lèi)型所得的征稅原則，協(xié)定都有單獨(dú)的條款規(guī)定，所以本條第七款明確企業(yè)取得的其他各類(lèi)所得應(yīng)按協(xié)定各相關(guān)條款處理，即其他條款優(yōu)先。但這一原則僅適用于企業(yè)本身取得的所得，如果各類(lèi)所得由企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得或與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，則不論協(xié)定是否對(duì)各類(lèi)所得有單獨(dú)條款規(guī)定，仍應(yīng)優(yōu)先執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定。對(duì)此，協(xié)定第十條、第十一條以及第十二條都有明確規(guī)定。

第八條海運(yùn)和空運(yùn)

一、根據(jù)本條及協(xié)定議定書(shū)的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國(guó)另一方取得的收入，在另一方免予征稅。具體是指：

（一）新加坡居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從中國(guó)取得的收入，在中國(guó)豁免企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。

（二）中國(guó)居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在新加坡可予全額抵扣。

二、根據(jù)第二款的規(guī)定，第一款也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入。由于海運(yùn)和空運(yùn)方面存在著各種形式的國(guó)際合作，對(duì)于多家公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)亩悇?wù)處理，應(yīng)由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤(rùn)分別在其所屬居民國(guó)納稅。

三、第三款關(guān)于“締約國(guó)一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入”，是指中新雙方從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的海、空運(yùn)企業(yè)，從對(duì)方取得的運(yùn)輸收入存于對(duì)方產(chǎn)生的利息。該利息不適用第十一條利息條款的規(guī)定，應(yīng)視為國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)附帶發(fā)生的收入，在來(lái)源國(guó)免予征稅。

四、根據(jù)協(xié)定第四款，從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入，也包括該企業(yè)從事的下列附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入：

（一）以濕租形式出租船舶或飛機(jī)（包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng)）取得的租賃收入；

（二）以光租形式出租船舶或飛機(jī)取得的租賃收入；

（三）以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)附營(yíng)或臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)集裝箱租賃取得的收入。

上述有關(guān)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)僅以屬于國(guó)際運(yùn)輸?shù)母綄倩顒?dòng)為限?！案綄佟睉?yīng)指與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，即企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)為以其船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)，附屬業(yè)務(wù)則屬于支持和附帶性質(zhì)。但對(duì)“附屬”的標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)定沒(méi)有做具體規(guī)定。在判斷產(chǎn)生以上所得的活動(dòng)是否屬于“附屬”性質(zhì)時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料判定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否是國(guó)際運(yùn)輸，然后，視該類(lèi)附屬活動(dòng)收入占企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)總收入的比例而定，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，附屬業(yè)務(wù)收入不應(yīng)超過(guò)總收入的10%.

此外，某些與國(guó)際運(yùn)輸緊密相關(guān)的收入也應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸收入的一部分，包括：為其他國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入；從市區(qū)至機(jī)場(chǎng)運(yùn)送旅客取得的收入；通過(guò)貨車(chē)從事貨倉(cāng)至機(jī)場(chǎng)、碼頭或者后者至購(gòu)貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購(gòu)貨者所取得的運(yùn)輸收入；企業(yè)僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。

國(guó)際運(yùn)輸收入也包括非專(zhuān)門(mén)從事國(guó)際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入。

第九條聯(lián)屬企業(yè)

一、第一款規(guī)定，如果締約國(guó)一方企業(yè)與另一方企業(yè)間存在特殊關(guān)系，即屬于聯(lián)屬企業(yè)（如母子公司和共同受控的公司），當(dāng)該締約國(guó)一方企業(yè)的財(cái)務(wù)帳目不能反映其發(fā)生于締約國(guó)一方的真實(shí)利潤(rùn)水平時(shí)，該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)該企業(yè)帳目進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，進(jìn)行這一調(diào)整的前提是聯(lián)屬企業(yè)間的交易不符合公平市場(chǎng)原則。

二、如果締約國(guó)一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)第一款的規(guī)定對(duì)聯(lián)屬企業(yè)之間的交易做了重新調(diào)整，那么調(diào)整的這部分利潤(rùn)可能會(huì)被重復(fù)征稅。為了避免這種情況發(fā)生，第二款規(guī)定締約國(guó)另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)就這部分利潤(rùn)已征稅款做出相應(yīng)調(diào)整。當(dāng)然，該款不能簡(jiǎn)單地理解為該締約國(guó)另一方應(yīng)進(jìn)行自動(dòng)調(diào)整，只有在其認(rèn)為對(duì)方所做的利潤(rùn)調(diào)整是按公平交易原則計(jì)算的時(shí)候，才有義務(wù)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)做出相應(yīng)調(diào)整。如果雙方對(duì)調(diào)整的依據(jù)、原因、數(shù)額等發(fā)生爭(zhēng)議，可按照協(xié)定第二十四條相互協(xié)商程序進(jìn)行協(xié)商。

三、本條應(yīng)結(jié)合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十條股息

一、第一款規(guī)定股息可以在取得者所在一方（即居民國(guó)）征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

二、第二款為股息的來(lái)源國(guó)即支付股息的公司為其居民的國(guó)家保留了征稅權(quán)。但是，這種征稅權(quán)受到限制。即來(lái)源國(guó)僅能就股息征收一定比例的稅收。具體為：在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%.執(zhí)行該款時(shí)應(yīng)注意：

（一）判定受益所有人擁有公司資本的比例通?？梢暺湓诠镜某鲑Y份額情況。一般情況下，出資份額體現(xiàn)為在注冊(cè)資本中所占份額。此外，當(dāng)向公司以提供貸款或其他形式的出資產(chǎn)生的所得，已按規(guī)定（如防止資本弱化的規(guī)則）被當(dāng)作股息處理時(shí)，這種貸款或出資也將被視為“資本”。

（二）按照本款規(guī)定，享受5%稅率的股息限于直接擁有資本比例達(dá)到25%以上的情形。即符合此低稅率的股息應(yīng)屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達(dá)到25%以上的期間的利潤(rùn)所形成的股息。但在準(zhǔn)確跟蹤和計(jì)算時(shí)，可能會(huì)涉及以往多年且頻繁變化情況（特別是對(duì)于上市公司），執(zhí)行難度較大。為此，從企業(yè)分配年度利潤(rùn)的一般情況考慮，稅務(wù)總局以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)）規(guī)定，非居民直接擁有中國(guó)居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個(gè)月以?xún)?nèi)任何時(shí)候均至少達(dá)到25%的，可以享受該協(xié)定待遇。如分配的股息涉及十二個(gè)月以前的企業(yè)未分配利潤(rùn)，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤(rùn)所屬年度的持股比例是否滿(mǎn)足要求。據(jù)此，如新加坡居民直接擁有中國(guó)居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個(gè)月以?xún)?nèi)任何時(shí)候均達(dá)到至少25%的，可以享受該協(xié)定待遇。這里“取得股息”的日期是指按照國(guó)內(nèi)法規(guī)定該項(xiàng)股息在中國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)的日期。

（三）只有受益所有人為公司，且符合上述條件的，才能適用5%的限制稅率；受益所有人為個(gè)人或其他主體的，仍適用10%的限制稅率。

關(guān)于受益所有人的理解與判斷，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

三、第三款是股息的定義，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，股息即為公司所作的利潤(rùn)分配（公司的概念參見(jiàn)對(duì)協(xié)定第三條第一款第（五）項(xiàng)的解釋?zhuān)?。股息支付不僅包括每年股東會(huì)議所決定的利潤(rùn)分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤(rùn)分配。股息還包括締約國(guó)按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。一般情況下，各類(lèi)債券所得不應(yīng)視為股息。然而，如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn)，其利息可被視為股息。對(duì)貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判定通?？煽紤]如下因素：

（一）該貸款大大超過(guò)企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符；

（二）債權(quán)人將分享公司的任何利潤(rùn)；

（三）該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付；

（四）利息的支付水平取決于公司的利潤(rùn)；

（五）所簽訂的貸款合同沒(méi)有對(duì)具體的償還日期做出明確的規(guī)定。

存在上述情況時(shí)，借款人所在國(guó)可根據(jù)資本弱化的國(guó)內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。

四、第四款規(guī)定，若股息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過(guò)固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付股息的股份構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來(lái)源國(guó)可將股息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。

應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得股息的相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且股份的持有與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。如果常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的股息有優(yōu)惠稅收待遇規(guī)定時(shí)，股息受益所有人僅以濫用協(xié)定為目的，將股份轉(zhuǎn)移到常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。

五、第五款是對(duì)締約國(guó)一方居民從另一方取得的股息進(jìn)行再分配部分的征稅權(quán)劃分規(guī)定。即新加坡居民投資于中國(guó)居民公司或在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，如其對(duì)從中國(guó)居民公司取得的股息或從在中國(guó)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得向其中國(guó)境外的股東進(jìn)行再分配時(shí)，其境外股東取得的這部分所得，無(wú)需交納中國(guó)稅收。但是，如果該項(xiàng)再分配又支付回中國(guó)的居民股東或中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所時(shí)，根據(jù)本款規(guī)定，中國(guó)仍有征稅權(quán)。

六、第六款是反濫用條款，以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。執(zhí)行該款時(shí)應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

第十一條利息

一、第一款規(guī)定，居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自締約國(guó)另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

二、第二款規(guī)定，利息來(lái)源國(guó)對(duì)利息也有征稅的權(quán)利，但對(duì)征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%.

關(guān)于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷利息受益所有人時(shí)，要特別注意在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，是否存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。

三、第三款是對(duì)特定的受益所有人取得的利息在來(lái)源國(guó)免稅的規(guī)定。在執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意把關(guān)，即取得利息收入的新加坡居民必須是該款所列機(jī)構(gòu)，任何商業(yè)組織通過(guò)上述機(jī)構(gòu)取得的利息不得享受免稅待遇。另外，根據(jù)協(xié)定第二議定書(shū)第二條的規(guī)定，所列免稅機(jī)構(gòu)應(yīng)依照新加坡議會(huì)法案規(guī)定設(shè)立或完全由新加坡政府擁有。

四、第四款明確了利息一語(yǔ)的含義，具體可從以下三個(gè)方面理解：

（一）利息一般是指從各種債權(quán)取得的所得?！案鞣N債權(quán)”應(yīng)包括現(xiàn)金、貨幣形態(tài)的有價(jià)證券，以及政府公債、債券或者信用債券。

（二）對(duì)于與利息相關(guān)的其他所得是否應(yīng)屬于“利息”的范疇，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)區(qū)別對(duì)待：

1.附屬債券取得的所得，如發(fā)行債券的溢價(jià)和獎(jiǎng)金構(gòu)成利息，但債券持有者出售債券發(fā)生的盈虧不屬于利息范圍；

2.與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的并附屬于債權(quán)的所得可認(rèn)定為利息，對(duì)獨(dú)立發(fā)生于債權(quán)方以外的，如單獨(dú)收取的擔(dān)保費(fèi)等，原則上不應(yīng)認(rèn)定為利息。

五、第五款規(guī)定，若利息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過(guò)固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付利息的債權(quán)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來(lái)源國(guó)可將利息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。

應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得利息的相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且債權(quán)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協(xié)定為目的，將貸款轉(zhuǎn)移到為利息提供優(yōu)惠稅收待遇的常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。

六、第六款明確了利息支付人為其居民的國(guó)家是利息的來(lái)源國(guó)這一原則。然而該款也規(guī)定了一個(gè)例外情形，即利息支付人無(wú)論是否為締約國(guó)一方的居民，只要其在締約國(guó)一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，并且支付的利息由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，本款認(rèn)為利息來(lái)源地應(yīng)是該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在締約國(guó)。例如，某第三國(guó)設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給新加坡居民的利息，在利息與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系情況下，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生于中國(guó)，由中國(guó)根據(jù)中新協(xié)定行使優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民為該項(xiàng)利息的受益所有人，則可享受本協(xié)定待遇。

七、第七款對(duì)關(guān)聯(lián)交易中協(xié)定優(yōu)惠條款的適用加以限定。當(dāng)支付人與受益所有人之間或者他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付利息時(shí)，支付額中超過(guò)按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定的優(yōu)惠。

八、第八款為反濫用條款。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定利息條款的優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

九、執(zhí)行第七款和第八款的規(guī)定時(shí)，應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
第十二條特許權(quán)使用費(fèi)

一、第一款規(guī)定，居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自締約國(guó)另一方的特許權(quán)使用費(fèi)擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

二、根據(jù)第二款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源國(guó)對(duì)該所得也有征稅權(quán)，但對(duì)征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定最高稅率為10%.但根據(jù)協(xié)定議定書(shū)第三條的規(guī)定，對(duì)于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基。

適用本條款也必須以受益所有人是締約國(guó)對(duì)方居民為前提。關(guān)于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷受益所有人時(shí)，要特別注意審核在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專(zhuān)利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，是否存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專(zhuān)利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

三、第三款是對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)的定義，需要從以下幾個(gè)方面理解：

（一）特許權(quán)使用費(fèi)首先應(yīng)與使用或有權(quán)使用以下權(quán)利有關(guān)：構(gòu)成權(quán)利和財(cái)產(chǎn)的各種形式的文學(xué)和藝術(shù)，有關(guān)工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)的文字和信息中確定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，不論這些權(quán)利是否已經(jīng)或必須在規(guī)定的部門(mén)注冊(cè)登記。還應(yīng)注意，這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項(xiàng)，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。

（二）特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶(hù)的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項(xiàng)中被認(rèn)定為利息的部分；也不包括使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得適用協(xié)定第六條的規(guī)定。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)取得的所得。對(duì)該項(xiàng)所得應(yīng)理解為專(zhuān)有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體應(yīng)用，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。

（四）在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)。

（五）在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用本條的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定第十五條非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。

（六）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬，專(zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的所得不是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)作為勞務(wù)活動(dòng)所得適用協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。

四、第四款規(guī)定，若特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過(guò)固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且據(jù)以支付特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來(lái)源國(guó)可將特許權(quán)使用費(fèi)并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。

應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協(xié)定為目的，將權(quán)利或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到為特許權(quán)使用費(fèi)提供優(yōu)惠稅收待遇的常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。

五、第五款明確了特許權(quán)使用費(fèi)支付人為其居民的國(guó)家是特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源國(guó)這一原則。然而該款也規(guī)定了一個(gè)例外情形，即支付該特許權(quán)使用費(fèi)的人無(wú)論是否為締約國(guó)一方的居民，只要其在該締約國(guó)一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，并且支付的費(fèi)用由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，本款認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)源地應(yīng)是該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)。例如，某第三國(guó)設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給新加坡居民的特許權(quán)使用費(fèi)，在特許權(quán)使用費(fèi)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的情況下，應(yīng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生于中國(guó)，由中國(guó)根據(jù)中新協(xié)定行使優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民為該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人，則可享受本協(xié)定待遇。

六、第六款對(duì)關(guān)聯(lián)交易中協(xié)定優(yōu)惠條款的適用加以限定。當(dāng)支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，支付額中超過(guò)按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠。

七、第七款為反濫用條款。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款優(yōu)惠規(guī)定，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

八、執(zhí)行第六款和第七款的規(guī)定時(shí)，應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

第十三條財(cái)產(chǎn)收益

第十三條 就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的收益，包括轉(zhuǎn)讓各類(lèi)動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利產(chǎn)生的受益的征稅問(wèn)題做出規(guī)定。協(xié)定本身并未對(duì)“財(cái)產(chǎn)收益”進(jìn)行定義。“財(cái)產(chǎn)收益”一般是指財(cái)產(chǎn)法律權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變更產(chǎn)生的收益，包括出售或交換財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收益，也包括部分轉(zhuǎn)讓、征用、出售權(quán)利等產(chǎn)生的收益。

一、第一款規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的收益應(yīng)由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的定義，該款引用了第六條的規(guī)定。本款只規(guī)定了不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征稅原則，其他情況下的不動(dòng)產(chǎn)所得仍適用第六條的規(guī)定。

二、第二款針對(duì)企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)用于營(yíng)業(yè)的財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓這類(lèi)財(cái)產(chǎn)所取得的收益可以在常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅。

三、第三款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇昂惋w機(jī)，或轉(zhuǎn)讓附屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶和飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在經(jīng)營(yíng)上述船舶和飛機(jī)的企業(yè)為其居民的國(guó)家征稅。這一規(guī)定與第八條的規(guī)定原則一致。

四、第四款與第五款均是對(duì)股份轉(zhuǎn)讓征稅問(wèn)題的規(guī)定，根據(jù)這兩款的規(guī)定，新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)居民公司的股份取得的收益，在滿(mǎn)足以下任一條件時(shí)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征稅：

（一）被轉(zhuǎn)讓公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成；

（二）新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其中國(guó)公司股份行為發(fā)生前十二個(gè)月內(nèi)曾直接或間接參與該中國(guó)公司至少25%資本。

按第四款規(guī)定，如締約國(guó)一方居民持有某公司的股份，不論該公司是締約一方的公司還是締約對(duì)方的公司，只要該公司的股份價(jià)值的50%以上（不含50%）直接或者間接由位于締約對(duì)方的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成，則締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓該公司股份取得的收益，無(wú)論其持股比例是多少，不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)對(duì)股份轉(zhuǎn)讓收益都有權(quán)征稅。例如，新加坡居民擁有中國(guó)公司的股份（或購(gòu)買(mǎi)在新加坡上市的中國(guó)公司的股份），如該中國(guó)公司股份價(jià)值的50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所組成，那么，不論該新加坡居民持有中國(guó)公司股份比例如何，中國(guó)對(duì)該新加坡居民轉(zhuǎn)讓該公司股份取得的收益都可以征稅；再如，如果新加坡居民擁有某中國(guó)境外公司的股份，如果該公司股份價(jià)值的50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成，則上述新加坡居民轉(zhuǎn)讓該中國(guó)境外公司股份（股票）取得的收益，中國(guó)作為不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)根據(jù)本款規(guī)定擁有征稅權(quán)（但一般情況下如果不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)此類(lèi)情形下的轉(zhuǎn)讓收益不征稅，即使協(xié)定規(guī)定有征稅權(quán)，也并不意味著不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)一定要征稅）。

公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時(shí)間（目前該協(xié)定對(duì)具體時(shí)間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時(shí)間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比率在50%以上。

執(zhí)行該款規(guī)定時(shí)還應(yīng)注意“間接持有”的問(wèn)題，即除了應(yīng)考慮被轉(zhuǎn)讓公司本身財(cái)產(chǎn)構(gòu)成以外，還應(yīng)注意被轉(zhuǎn)讓股份的公司是否有參股其他公司股份及該參股公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成情況。例如，新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)公司中的股份取得的轉(zhuǎn)讓收益時(shí)可能會(huì)提出，由于該中國(guó)公司財(cái)產(chǎn)價(jià)值的不動(dòng)產(chǎn)部分低于50%（并且該新加坡居民持有中國(guó)居民公司股份低于25%），對(duì)其轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)享受協(xié)定不予征稅的待遇。對(duì)此，如果上述中國(guó)公司又參股其他中國(guó)公司，并且其參股的其他中國(guó)公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值主要由在中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成，則該被參股的中國(guó)公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值中一部分（按參股比例計(jì)算）應(yīng)屬于前面提及的中國(guó)公司，在計(jì)算被轉(zhuǎn)讓股份公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)將后一個(gè)被控股公司的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值按參股比例計(jì)算的歸屬部分一并考慮，視該被轉(zhuǎn)讓股份的中國(guó)居民公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值的不動(dòng)產(chǎn)比例是否達(dá)到50%.例如新加坡居民公司甲擁有中國(guó)居民公司乙20%的股份，公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100（單位略），其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為40.如果該公司乙又持有中國(guó)居民公司丙80%的股份，如公司丙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100，其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為90，則在處理依本款規(guī)定享受協(xié)定待遇計(jì)算公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)將公司丙財(cái)產(chǎn)價(jià)值的80%計(jì)算在內(nèi)，即公司乙直接或間接擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100+100×80%=180，其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為40+90×80%=112，不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值比例為62%.上述例舉以剔除公司乙和丙之間內(nèi)部交易影響后的數(shù)額為前提。因此，當(dāng)新加坡居民公司甲轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民公司乙的股份時(shí)，由于該中國(guó)公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值中50%以上的價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)協(xié)定規(guī)定，對(duì)此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓收益中國(guó)擁有征稅權(quán)。